计准则与税法差异对企业纳税管理的影响.pptVIP

《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）： 自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。 6、甲供材料政策的变化 （1）原《细则》第18条： 纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论与对方如何结算,其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。 纳税人从事安装工程作业,凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的,其营业额应包括设备的价款在内。 [例2－1] 甲建设单位将一项开新建工程出包给乙建筑工程公司，合同采取甲供钢材的承包方式，乙方现场领用。根据当地建委规定，各项取费标准如下： 材料价差3％， 临时设施费2％， 法定税金4％，法定利润3.5％，管理费2.5％，计15％。该工程决算情况如下：直接费用1000万元，其中钢材预算定额价格200万元；各项取费150万元，包工包料工程结算价格为1150万元。由于甲方供钢材，实际结算价格为950万元。乙公司开具发票950万元，请计算乙公司应交营业税税额。甲公司钢材实际采购价220万元，直接计入工程成本，税务机关要甲公司缴纳营业税11万元？ 建筑安装工程计税营业额计算示意图 实际成本： 1.人工费 2.材料费 3.机械使用费 4.施工间接费 结算价格（售价） 1.直接费＝工程量×预算定额 （人工费、材料费、机械使用费） 工程结算价款 2.各项取费：按直接费一定比例计取 材料价差、临时设施费、长途搬迁费 法定税金、法定利润、管理费用、 劳保统筹 计税营业额 包工包料 甲供材料 包工包料保设备 计税营业额＝按包工包料方式计算的工程结算价款 工程价款结算办法 施工企业会计制度 [案例分析]: （1）建筑业的纳税人是谁？建筑施工企业。 （2）是按营业收入额计税？还是按成本计税？ （3）乙公司可否按照950＋220＝1170万元计税？不可以！ （4）甲公司能否把钢材转给乙公司？ （2）财税[2003]16号：通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 计税营业额 ＝工程结算价款－设备价款 例、甲公司将一栋写字楼工程出包给乙建筑工程公司，施行包工包料包设备，工程结算价款1000万元，其中设备价款100万元，乙公司已经按1000万元开具发票，应当怎样交税？ （3）新《细则》第16条：除提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 要点： ①建筑业的纳税人？建筑施工企业。 ②建筑劳务划分为：装饰性建筑劳务、非装饰性建筑劳务。 ③非装饰性建筑劳务的甲供材料也要征营业税，但是，材料费是指定额材料费，动力价款是指定额机械费。 ④装饰性建筑劳务甲供材料不征税。 ⑤甲供设备不征营业税。 （4）装饰劳务的清包工 以清包工形式提供的装饰劳务：是指工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。 财税[2006]114号规定： 纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。 非装饰性建筑劳务 —— 含甲供材料 装饰性建筑劳务 —— 不含甲供材料 建筑劳务 例1－6 甲建筑工程公司