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第五章 普通基金及特种基金会计 本章主要学习普通基金和特种基金会计的特点及基金财务收支的确认、计量、记录和报告，最后学习我国政府预算收支会计核算的规定，全面了解和掌握中外政府会计的特点、会计理论和实务的差别 第一节 普通基金及特种基金会计概述 1.1 普通基金和特种基金的特点 普通基金和特种基金是依照有关法律法规规定，主要通过一般税收或特种税收的形式向广大纳税人依法征收税款等形式筹集资金，并主要用于政府大部分的“一般行政” 活动 共同之处：法定预算，以税收收入为资金来源，用于当期运营，会计与财务报告原理相同 不同之处：特种基金根据法律法规、行政法令、合同协议等规定设立，为特定项目、活动筹集资金，并限定财务资源只能用于该项目、活动 1.2 会计确认与计量 以当期可支用财务资源满足当期政府运营活动支出的需要作为计量重点 涉及的资产和负债都是流动资产和流动负债的概念。这两种基金的基本会计恒等式就是“基金资产 – 基金负债=基金余额” 基金余额应分为“已储备”和“未储备”两部分 “收入”：资产的增加而未同时增加基金负债或减少基金资产的财务资源流入。基金收入的确认采用修正的应计制，即各种收入在可收到和可计量时应予以确认。但对于财产税按应计制基础确认，其他收入项目采用现金制基础确认 基金支出被定义为基金余额的减少，基金支出通常采用应计制基础，即当须用基金资产抵付的负债发生时确认 1.3 预算控制与预算会计 普通基金和特种基金作为政府最基本的基金，世界各国的法律都要求这两种基金应按照法律规定的程序，编制政府财务收支预算，经立法机构批准后，由政府行政部门作为财务活动的一项基本法律执行 政府对普通基金和特种基金预算的执行情况和结果应当编制预算与实际对比的“收入、支出及基金余额变动表”反映 第二节 政府基金收入会计 2.1 政府基金收入分类 按收入所属的基金主体不同分为普通基金收入、特种基金收入和其他政府基金收入 普通基金收入按来源不同可分为税收收入、执照和特许收入、政府间收入、服务费收入、罚没款收入和其他收入 特种基金收入是指政府根据法律法规、行政法令、合同协议规定收取，用于限定项目或活动的收入，如财产税及其他特定税费收入等 其他政府基金，如资本项目基金和偿债基金主要的财务资源是从普通基金或特种基金转入，或通过发行债券取得的，其收入主要是利用这些基金财务资源投资所取得的投资收益或利息收入等 2.2 政府基金收入的确认、计量与记录 现金制，应计制，大部分国家的政府则采用修正的应计制或修正的现金制基础 采用修正的应计制或修正的现金制基础，实际上是对某些交易或事项采用现金制基础确认，对另一些交易或事项采用应计制基础确认。如财产税在事前可合理估计，采用应计制，所得税则采用现金制 GASB要求，政府应区分不同收入来源和性质，以确定哪些收入可以采用应计制基础，并指出，那些对应计制较“敏感”的收入可以采用应计制基础确认，其他的应采用现金制基础确认或在最初记录为“递延收入” 对应计制较“敏感”的收入应具有两个特性：一是这项收入应当具有客观的可计量基础，二是这项收入应是当期可收到或可支用的财务资源 2.2 政府基金收入的确认、计量与记录 2.2.1 税收收入 对于采用应计制基础确认的收入项目如财产税等，通过设置“备抵税款损失”和“备抵税款折扣”账户予以记录 税收是政府最主要的收入，根据税额确定的不同基础，税收可以分为额定税收和自定税收两类 额定税收，是指税基是已知的，在征收之前就可确定纳税人应缴税额的税收，如对不动产征收的财产税就属于这一类税收,一般采用应计制确认 例题（P99-102）：额定税收的计征及记录 2.2.1 税收收入(续) 自定税收是指由纳税人根据经营所得额、营业额或发生的应税行为和税法规定的税率计算确定应纳税额的税收，如所得税、销售税等。对于自定税收，一般应采用现金制基础确认，但应视具体情况而定 按现金制基础确认的税收：例题（P102） 按应计制基础确认的特殊事项 ：特殊的事项通常是指年度税款结算、对政府收入具有重大影响的税收以及属于预收性质的税款等 ，采用应计制基础确认。例题：（P103） 2.2.2 执照和特许收入 政府依法向个人或企业组织发放执照和许可证，可以按照有关法规和管理条例规定的收费标准，向领取执照或许可证的个人和企业组织收取规定的费用，以补偿制作、管理这些活动的支出，并作为政府的一项收入来源予以记录 执照和许可证收入的数额都比较小，而且收费额一般是在执照或特许证发放时确定，并以现金交易为主，所以应按收到的现金确认 例题：P（103） 2.2.3 政府间收入 政府间收入包括上级政府的补助（如中央政府对地方政府或上级政府对下级政府的补助）、权利、分享收入及上级政府征地补偿税费