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现代企业内部控制 企业内部控制理论的发展 二分法 （内部控制系统观点） 三要素（内部控制结构观点） 五要素（内部控制整体框架观点） 什么是控制 根据控制论的一般原理，控制是作用者对被作用者的 一种能动作用，被作用者按照作用者的这种作用而行动，并达到系统的预定目标。 如何理解内部控制 目的性 是一种动态的过程 是企业经营过程的一部分 深受环境的影响 企业的每一名员工既是控制主体又是控制客体 内部控制是针对人设立和实施的 内部控制的种类 同以往的内控理论及研究成果相比coso报告提出了哪些新的、有价值的观点 明确对内部控制的“责任” 强调“软控制”的作用 强调风险意识 融合了管理与控制 强调内部控制的分类及目标 明确内部控制只能做到“合理”保证 成本与效益原则 设计内部控制的总体思路 内部控制的设计原则 相互牵制原则 协调配合原则 岗位匹配原则 成本效益原则 整体结构原则 内部控制的设计步骤 确定控制目标 整合控制流程 鉴别控制环节 确定控制措施 内部控制的设计形式 内部控制流程图 选定流程图符号 确定流程图主线 确定流程图重点 编制流程图说明 内部控制调查表 文字记录 内部控制的局限 我国企业内部控制存在的问题 内部控制在概念上不统一 对内部控制的重要性认识不足 我国还没有形成内部控制的整体框架 内部控制执行不力 在内部控制设计上明显存在着各自为政、就事论事的倾向 用coso报告的标准与评价方法看亚细亚的失败 控制环境的失败 经营者品行、操守、价值观 董事会 人事政策与员工素质 以貌取人、随意用人、任人唯亲、排斥异己 企业产权关系及组织结构 风险意识不强 缺乏适当的控制活动 信息沟通不顺畅 缺乏内部监督 调查表 内部控制方法 组织控制 人事控制 风险评估 程序控制 实物控制 检查控制 组织控制 ? 对不相容职务予以分离 ? 明确岗位责任制 ? 制定清晰的作业流程图 ? 工作说明书 信息与沟通 控制环境 风险评估 控制活动 监 控 人事控制 甄选合适的人员 绩效考核 适时的人员培训 信息与沟通 控制环境 风险评估 控制活动 监 控 休假和工作轮换 风 险 识 别 风 险 分 析 风险评估 信息与沟通 控制环境 风险评估 控制活动 监 控 发生坏账 政府处罚 法律诉讼 成本超标 收入的减少 资产的毁损 竞争劣势 管理信息谬误 …… 风险是普遍存在的 信息与沟通 控制环境 风险评估 控制活动 监 控 政策 规章制度 流程 作业指导书 程序控制 信息与沟通 控制环境 风险评估 控制活动 监 控 实物控制 ?统一采购制度 ?保管制度 ?盘点制度 信息与沟通 控制环境 风险评估 控制活动 监 控 实施监控 纠正偏差 检查控制 信息与沟通 控制环境 风险评估 控制活动 监 控 监控方法 ● 检查 ● 审计 信息与沟通 控制环境 风险评估 控制活动 监 控 内部审计的定义 —国际内审协会（I I A）1999 内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动。 它是一种促进企业增值、改善企业管理的独立、客观的管理咨询活动。它通过系统、专业的手段，评价、提高企业的管理水平，控制过程风险，帮助企业实现经营目标。 协助管理层评估公司风险 帮助管理层完善内部控制 内部审计作用 内部审计的工作流程： 选择审计对象 制订审计计划 审计 准备 审计 实施 形成审计结论和建议 报告 后续 跟进 内部管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊等，导致内部控制失去应有的控制效能。 内部人员相互串通作弊导致相关内部控制失去作用。 内部人员素质不适应岗位要求，影响内部控制功能的正常发挥。 越权管理 成本效益问题。 对于不经常发生或未预计到的经济业务，原有的控制可能不适用。临时控制若不及时会影响内部控制的作用。 内部控制是什么 内部控制怎么做 案例分析 课程安排 * 根据风险评估的结果，我们要进行相应的控制活动。那么控制活动就是：、、、 检查、监督内控制度、流程执行情况，是保证有效实施