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第二章 增值税会计 学习目标: 通过学习，了解增值税会计的基本 内容，熟悉增值税会计的纳税规定，掌 握增值税会计的基本方法，提高增值税 会计核算能力。 本章最近3年题型题量分析 第一节 增值税概述 增值税是在传统流转税的基础上发展起来的。随着生产的专业化、社会化程度日益提高，传统流转税按交易全额征税的弊端越来越明显。 1917年，美国学者亚当斯就已经提出了增值税的雏形。1921年，德国学者西蒙士提出了增值税的名称。 1954年，法国正式用增值税替代了原来对制造商、批发商和劳务提供商征收的营业税。1962年欧洲经济共同体财政与金融委员会向所有成员国建议开征增值税。 1968年从原联邦德国开始逐步实行，直至1973年意大利正式完成。后来，爱尔兰和英国也征收了增值税。20世纪70年代以后，增值税的实行范围扩大到发展中国家，现在世界上已经有100多个国家开始开征增值税。 我国1993年12月国务院颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》，确定从1994年1月1日起施行。从2004年7月1日起，在东北地区进行增值税改革试点，2007年、2008年进一步扩大试点地区。 从2009年1月1日起，我国在全国范围内全面推行消费型增值税制度。 第一节 增值税概述 增值税是在传统流转税的基础上发展起来的。随着生产的专业化、 社会化程度日益提高，传统流转税按交易全额征税的弊端越来越明显。 1917年，美国学者亚当斯就已经提出了增值税的雏形。1921年， 德国学者西蒙士提出了增值税的名称。 1954年，法国正式用增值税替代了原来对制造商、批发商和劳务提 供商征收的营业税。1962年欧洲经济共同体财政与金融委员会向所有 成员国建议开征增值税。 1968年从原联邦德国开始逐步实行，直至 1973年意大利正式完成。后来，爱尔兰和英国也征收了增值税。20世 纪70年代以后，增值税的实行范围扩大到发展中国家，现在世界上已 经有100多个国家开始开征增值税。 一、增值税概念及特点 （一）增值税概念 增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种流转税。 我国税法规定，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 增值额 理论上的增值额，是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，相当于商品价值（C+V+M）扣除在生产过程中消耗的生产资料的转移价值（C）以后的余额（V+M），它包括工资、利润、利息、租金及其他属于增值性的费用。 　商品价值 （W） = 不变资本（C） +可变资本（V） +剩余价值（M） 法定增值额，税法规定据以计算应纳增值税的增值额，它并不一定总是等同理论上的增值额。 差异的原因在于扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。 （二）增值税类型 1、生产型增值税 计税依据等于工资、利润、利息、地租、折旧之和。整体看，即国内生产总值（GDP）。 2、收入型增值税 是以收入减去投入生产的中间性产品价值和固定资产折旧后的余额为计税依据，整体看，相当于国民收入（V+M）。 3、消费型增值税 以销售收入减去投入生产的中间性产品价值和同期购入固定资产后的余额为计税依据，整体看，相当于全部消费品的价值。 从2009年开始，我国全面推行消费型增值税。 不同类型增值税的比较 （三）增值税的特点 1.对增值额课税，在理论上不存在重复征税； 2.属于价外税； 3.普遍征税和多环节征税； 4.体现了公平税负原则。 （三）增值税的特点 【例题·单选题】以下关于增值税类型的说法不正确的是（ ）。 A. 生产型增值税，其法定增值额大于理论上的增值额 B. 2009年，我国增值税由过去的生产型变为消费型 C. 消费型增值税是一种标准增值税 D. 收入型增值税的法定增值额相当于国民收入 【答案】C 二、增值税纳税人及其分类 （一）增值税纳税人 凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 境内：销售货物的起运地或所在地在境内，提供的应税劳务发生在境内。 单位：一切从事销售、进口货物、提供应税劳务的单位，都是增值税纳税人。 个人：凡从事货物销售、进口货物、提供应税劳务的个人，都是增值税纳税人。 承租人和承包人：企业租赁或承办给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 扣缴义务人：境外单位或个人在境内销售货物或提供应税服务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的以购买者为扣缴义务人。 （二）增值税纳税人的分类 1.小规模纳税人 从事货物生产