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问题 成本分类； 混合成本分解方法； 完全成本法与变动成本法的比较。 混合成本的分解 历史成本法： 高低点法、 散点图法 回归直线法 账户分析法 工程分析法 第3章 本—量—利分析 情景案例 多年以来，Janet的朋友和家人极力夸赞她自制的调味汁和果冻。 Janet按传统方法灌装了几加仑的调味汁，把它舀进装饰精美的瓶中，然后包装好，将它们当做礼物赠送。她的朋友说：“你应当拿它们出去卖，会发大财的。”因此， Janet决定尝试一下。 首先，她决定集中生产一个产品，即获得好评的绿色仙人掌调味汁。她调查了一下瓶子、盖子和标签的货源。另外， Janet与当地的农业技术推广办公室取得了联系并了解到大量关于食品销售管理的法律。令她诧异的是，她必须获得一个对她的调味汁成分鉴定的专家确认书。往常， Janet通过加一点这个再加一点那个直到味道尝起来觉得不错。但她发现这种随便的方法不可以了。食品要求按分量依次标注每一成分的名称。 Janet需要一个标准化的配方。她找了一位专业的食品化学家分析配方并证明配方成分的比例。 情景案例（续） Janet拜访了当地许多食品杂货店和礼品店。其中一些店愿意接受委托销售她的产品，把一些调味汁放在收银机旁；其它一些店则保证提供货架空间但要收取货架空间占用费。她计算了一下，拜访这些店、检查销售和存货情况以及拜访潜在顾客每周至少需要花费一天的时间。在投产之前， Janet咨询了一下她的家庭会计师Bob。 情景案例（续） Janet：“Bob，我真的非常高兴有这样的机会，它似乎马上 就可以付诸行动了。” Bob：“Janet，我也为你高兴，但是首先，让我们做些计 划，我需要了解一些你预算的成本和销售价格。” Janet：“我认为每瓶标价为3.5美元。这是一个新产品，我 想开拓这个市场。我计算的成本已经列在这张表上， 由于我打算慢慢开始，并且在我们的厨房每次都是小 批量的制作，它们的成本并不太高。” Bob（经过几分钟的计算）“Janet，你有没有意识到，以 3.5美元的单价出售，再加上你所说的变动成本，你 会亏本的！你不能那样做。” Janet：“那我要增加销售怎样呢？那样对我有帮助吗？” Bob：“不行，那只能使情况更糟。让我们回到画板上来看 看是否存在一种方法可以减少这些变动成本同时/或 者提高售价。否则，你最好不要做这项生意。” 本章内容 3.1 本—量—利分析的基本假设 3.2 本—量—利分析 3.3 本—量—利分析的扩展（略） 学习目标 掌握本量利分析的基本原理和分析方法。 理解本量利分析的基本假设和成本按性态 划分的意义。 了解本量利分析在预测、决策中的用途。 预备知识 基本分析； 贡献毛益及相关指标。 基本分析 基本符号： P——利润； TR——收入； TC——总成本； VC——单位变动成本； TVC——总变动成本； FC——固定成本； SP——单价； V——销量； 基本公式： P=TR-TVC-FC =SP×V-(FC+V×VC) =(SP-VC)×V-FC V=(P+FC)/(SP-VC) 贡献毛益及相关指标 贡献毛益M： 销售额中弥补了变动成本后，可进一步为弥补固定成本甚至为获利作贡献的那部份销售额。它反映了企业或产品的盈利能力。 M=TR-TVC = V×(SP-VC) P=TR-TVC-FC = MC M＞FC 获利; M=FC保本; M＜FC 亏损 边际贡献m——反映每生产一个产品所作的贡献; m = M/V=V×(SP-VC)/V=SP-VC 贡献毛益率mR——每销售一元货所产生的贡献额; 反映了产品的盈利能力。是贡献毛益的相对值表示式。 mR=M/TR=V×(SP-VC)/(V×SP)=(SP-VC)/SP 同时销售多种产品： mR=∑M/∑TR=[(TR-TVC) 1+(TR-TVC)2+----+(TR-TVC)n]/[TR1+TR2+----+TRn]=[TR1 (TR-TVC)1/TR1+TR2 (TR－TVC)2/TR2+----+TRn(TR-TVC) n/TRn]/[TR1+TR2+----+TRn]＝[TR1mR1+TR2mR2+----+TRnmRn]/[TR1+TR2+----+TRn]=w1mR1+w2mR2+---- +wnmRn=∑wi mRi 【例1】某公司只产A产品，单价10万元，单位变动