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《小企业会计制度》培训  《小企业会计准则》讲 义2012年8月1日 第二讲 资 产 资产的概念 《小企业会计准则》第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 这里界定了资产的概念，那么在实际中我们也是要按照这个标准去判断是否作为资产。 例如：别的企业委托本企业代销的商品，或者是企业收了钱，票开了，但其他企业还未提货，那么在期末盘点时该商品还在库里，是否为企业的资产？ 或者企业的过保质期的产品，东西还没买，那么这些产品是否属于资产？（预期会给企业带来经济利益的资源） 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产 流动资产 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。 小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。 非流动资产 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。 小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。 那么资产的确认和计量要同时满足以下两个条件： 1、是指该资源的经济利益很可能流入企业； 2、未来流入的经济利益的金额能够可靠的计量。 小企业资产按照成本计量，不计提减值准备 第一节 流动资产 一、货币资金 货币资金相信大家都很熟悉，流动性强，是贪污盗窃，营私舞弊的主要对象，因此对这块企业应该严格管理。 1、库存现金 （1）现金的适用范围和限额管理 根据国务院颁发的《现金管理暂行条例 》开户单位可以在下列范围内使用现金： 　　（一）职工工资、津贴； 　　（二）个人劳务报酬； 　　（三）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 　　（四）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 　　（五）向个人收购农副产品和其他物资的价款； 　　（六）出差人员必须随身携带的差旅费； 　　（七）结算起点以下的零星支出； 　　（八）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 　　前款结算起点定为1000元 开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3天至5天的日常零星开支所需的库存现金限额。 边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支 （2）现金内部控制 a、会计、出纳要设置两个岗位。保证现金的安全，防止错误、欺诈行为。 b、现金收支要控制，办理任何现金的收支，都必须以合法的原始凭证为依据。 c、严格现金核算，每日要编制库存现金日报表。 （3）库存现金的账务处理 为了核算小企业的库存现金，小企业应设置“库存现金”会计科目，属于资产类科目，借方反映库存现金的增加数，贷方反映库存现金的减少数，借方余额反映小企业实际持有的库存现金数。在这里需要提醒的是现金盘盈和盘亏的账务处理： 盘亏【例1-1】甲小企业于20x3年1月31日现金清查时，发现现金短缺2600元。经查，其中600元属于出纳李某保管不力造成；另外2000元短缺原因不明。该企业处理决定由李某赔偿600元。该企业作会计分录如下：①发现库存现金短缺，并由李某赔偿　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　 2000 　　　　　其他应收款——李某 600　　　　　　贷：库存现金　　　　　　2600　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ② 借：营业外支出——现金短缺　　 2000 　　　　　　　　　　　　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　2000 　 ③李某交纳现金赔款。　　借：库存现金　　 600 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　贷：其他应收款——李某　　 600 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 税务处理： 根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》国家税务总局公告2011年第25号规定，现金的短缺同样属于企业资产的损失，在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，以专项申报的方式向主管税务机关进行申报，未经申报的资产损失，不得在企业所得税税前扣除。 盘盈【例1-2】甲小企业于20x3年3月10日现金清查时，发现现金溢余800元。原因无法查明。企业作