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审计理论专题 主讲人：王学龙 第九讲 审计风险与风险导向审计 第1章 审计风险 第2章 审计风险的成因及风险基础审计的兴起 第3章 风险基础审计 第1章 审计风险 一、风险的概念 《韦氏会计大辞典》([美]韦伯斯特)的注释是：“风险：1、遭受损伤、伤害、不利或毁灭的可能性；2、导致或暗示着危害或相反机会的某人或某事；3、a)①对于根据合同进行保险的对象发生损失的可能性；②遭受损失的概率；b）被判定为一个保险人的具体危险的人或事；c）由于具体原因造成的保险危害。” 可见，风险是指遭受损失、伤害、不利或毁灭的可能性。 ☆审计风险的概念 1、国际审计准则第6号《风险评估和内部控制》中指出，审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。 2、美国《审计准则说明》第47号（SAS47）中指出，审计风险是审计师无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正意见的风险。 3、《中国注册会计师执业准则》中指出： 审计风险是指被审计单位的会计报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。一般而言，审计风险由重大错报风险和检查风险组成。其中：重大错报风险是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性；检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员没有发现的可能性。 二、审计风险的特征 1、审计风险存在的客观性； 2、审计风险的潜在性； 3、审计风险损失的严重性； 4、审计风险形成的全过程、多因素性； 5、审计风险的可控性。 三、审计风险要素 期望审计风险：是指审计人员所愿承担的一种主观确定的审计风险，又称可接受的审计风险。-----审计风险模型首先要解决期望审计风险的量化标准问题，根据大多数会计师事务所的审计手册，该风险一般确定为5%，这是根据双箱假设测试的统计得出的事实，即总体中有95%的项目落在偏离中值±1.96标准差之间。 固有风险：指没有内部控制时，偏离实体和环境的特性的可能性。 控制风险：指内部控制未能防止或检查出重大差错的风险。 觉察风险：指审计人员的实质性程序和会计报表的检查未能察觉重大差错的风险。 审计风险要素关系 固有风险、控制风险和觉察风险计量之间的关系 第2章 审计风险的成因及风险基础审计的兴起 一、审计风险的成因（一）客观原因 1、被审计对象的复杂性，加大了审计的难度 2、审计报告的影响越来越大是审计风险加大的一个重要原因 3、审计责任的扩大和期望差距的存在也是审计风险存在的原因之一 4、“深口袋”现象使审计人员更容易被推上法庭，审计诉讼风险加大 （二）主观原因 1、审计人员专业技能不高 2、审计方法存在缺陷 3、审计人员的责任心不强和职业道德水平不高 二、风险基础审计的兴起 1、审计期望差距的存在和审计目标的改变是风险基础审计产生的社会因素 2、审计组织的经济压力是风险基础审计产生的经济原因 3、制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险基础审计产生的技术原因 一、风险基础审计的概念及特征  2、风险基础审计的特征 （1）风险基础审计通过对被审计单位风险的评价，有利于寻找高风险的审计项目，从而集中力量最大限度地降低检查风险，最终使审计风险降到可接受的水平。 （2）风险基础审计提供了一种既能保证审计效果又能使审计效率提高的全新思路。 （3）风险基础审计通过审计风险模型，把风险量化，最终来决定抽样的样本量。 二、风险基础审计基本程序  三、风险导向审计的模型、程序和方法 三、风险导向审计的模型、程序和方法 结语 风险导向审计与制度基础审计的区别  本讲到此结束，再见！ * * 适用于全日制本科专业会计学、审计学教学 返回 继续 … … … … … …… … … … … … … … … …… 固有风险 控制风险 觉察风险 审计风险 继续 可容忍审计风险 可容忍觉察风险 固有风险×控制风险 期望保证水平 100%保证 100% （1） 0 低 高 继续 返回 第3章 风险基础审计 一、风险基础审计的概念及特征 二、风险基础审计的基本程序 三、风险导向审计的模型、程序和方法 1、风险基础审计 审计模式的发展大致经历了三个阶段，即：账项基础审计、制度基础审计和风险基础审计。 风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。 返回 返回 继续 了解被审计单位情况，收集各种基本资料 综合分析与风险评估 编写“被审计单位生产经营状况分析报告”，确定风险等级 进入正常审计