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审计理论研究方法 一、审计理论研究方法的含义及其分类 二、审计理论研究的规范法 三、审计理论研究的实证法 四、规范法与实证法的辩证关系 五、审计实证研究的主要领域 一、审计理论研究方法的意义 初期研究的障碍，乃在于缺乏研究法。无怪乎人们常说，科学是随着研究法所获得的成就而前进的。研究法每前进一步，我们就更提高一步，随之在我们面前也就开拓了一个充满着种种新鲜事物的、更辽阔的前景。因此，我们头等重要的大事乃是制定研究方法。 ——巴甫洛夫 工欲善其事，必先利其器。 1、审计理论研究方法的含义 审计理论研究方法是以审计理论研究为研究对象，旨在探索审计理论研究模式和规律的手段。同其他研究方法一样，审计理论研究方法也是一种认识活动，也应遵循人类认识活动的一般规律。我们探索审计理论研究方法的过程，也是形成科学知识的过程。 该过程也受制于科学知识原则的规范，如受一定世界观、方法论、认识论的制约。换言之，应该在哲学认识、方法论指导下来概括出审计理论研究的方法。 2、审计理论研究方法的意义 （1）审计理论研究方法的合理运用为审计理论研究提供了有力保障 审计理论研究方法贯穿审计理论研究的全过程，审计理论成果的取得离不开审计理论研究方法的运用。 掌握审计理论研究方法，则可根据不同的审计研究，选择适当的审计理论研究方法，并遵循其合理的研究路径开展研究，全面把握各研究程序和环节，从而可以在进行审计理论研究前合理估量研究过程中可能遇到的困难。 （2）各种审计理论研究方法的综合运用丰富了审计理论研究成果 作为一门社会科学，审计学在理论上存在分歧在所难免，究其根源主要有如下方面： 首先，研究者的意识形态不同是产生差异的根本原因； 其次，所掌握资料和研究方法或其运用的不同是产生差异的外在原因； 最后，研究者的经验、理论基础不同是产生差异内在原因。 通过对上述差异的深入分析，我们不难看出：同一研究者运用不同的研究方法对某一审计理论问题进行研究，可以从不同方面来论证审计理论，从而可丰富审计理论的研究成果。 例如，通过运用规范研究方法可以说明审计 “应当是什么”,通过运用实证研究方法可以说明审计 “是什么” 。就是说，实证研究方法的运用可以帮助我们正确地解释和预测现实，而规范研究方法的运用则能帮助我们在实证研究的基础上进行合理的判断。由此而丰富了审计理论的研究成果。 （3）审计理论研究方法的发展推动了审计理论的发展 无论从自然科学史还是社会科学史来看，每一次科学理论的突破都与其研究方法的创新密切相关。审计理论的发展亦是如此。 3、审计研究方法的分类 在按照惯例将研究方法分为规范研究(Normative?Study)和实证研究(Positive? Study)两大类别的基础上，我们将深入探讨规范研究、实证研究在审计理论研究中的具体运用形式，并阐述两者之间的辩证关系。 规范研究是研究“审计活动应该怎么样”的问题； 实证研究是研究审计活动的本质和带来的后果，是研究“某一审计活动是什么的”问题。 这两种研究是有密切联系的。没有实证研究，不了解审计活动的实质及其带来的后果，当然无法判断应该不应该实施这种审计活动。而规范研究也往往为实证研究提供了研究的课题及方向。 二、规范研究 审计理论研究中所用的规范研究，既有莫茨和夏拉夫的哲学方法，后来还出现了其他具有普遍指导意义的研究方法，包括历史研究方法、档案研究方法、比较研究方法等。 (一)哲学研究方法 第一次从哲学的高度系统地、科学地探索审计理论的，是里程碑式著作《审计理论结构》。 在审计理论的研究途径上，该论著的作者运用哲学中的一些概念和方法，对各种审计现象，进行了全方位的探索。 在审计理论的研究方法上，哲学研究的传统方法——分析方法和估价方法对发展审计理论较为有益。 在审计中，存在着客观事实和主观估价这两个研究课题。对此，需要采用两种不同的研究方法。 由于审计判断取决于通过收集或确定证据获得的信赖程度，因而有必要像哲学研究那样，对知识和证明理论进行研究，使用分析法。 但另一方面，审计职能是在重视道德行为的“荣誉制度”下实现的，审计人员的价值标准起着决定性的作用。对每次审计检查若无行为规划和衡量标准可供借鉴，要保证令人满意的业绩，就必然依靠审计人员的职业责任感，这就需要使用估价法。 总之，审计的基本性质使自己的某些方面适合于使用分析法