“本年金额”栏各项数字的填列方法.ppt

第18章 财务报告 财务报表是以日常账簿资料为主要依据编制的，总括反映企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的书面报告。 它既是会计核算环节的最后一个环节，也是会计循环过程的终点。编制财务报表是会计核算的专门方法。 企业一定期间内发生的经济业务，已经在确认、计量的基础上，运用专门的方法，在会计凭证和会计账簿中进行了全面、系统的记录。这种记录从一定程度上能够反映企业的经济活动情况。 但是，会计凭证和会计账簿中的会计信息比较分散，不能概括地、系统地反映企业经济活动过程及结果，不便于理解和分析，无法满足会计信息使用者对会计信息的需求。 因此，需要在日常会计核算的基础上，对分散在会计凭证和会计账簿中的会计信息进行进一步的加工处理和分类 从而形成综合、系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的文件，对于国家宏观经济调控、投资者决策和加强企业内部管理都有非常重要的作用。 18.1 财务报表概述 1.财务报表的概念与组成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。列报是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露（Disclosure）。 在财务报表的列报中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表（Statement Of Changes In Stockholders Equity）等报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。 一套完整的财务报表至少应该包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。 资产负债表（Balance Sheet）是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）的财务状况的财务报表，它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构； 利润表（Income Statement）是反映企业在一定期间（月、季、年）的经营成果的财务报表，它主要反映有关企业经营成果方面的情况； 现金流量表（Cash Flow Statement）是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表，它反映的是企业由经营活动、投资和筹资活动获取的现金情况； 所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的财务报表； 附注是对财务报表列示项目所做的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。 2.财务报表列报的基本要求 1）财务报表列报的基础 企业应该以持续经营为基础编制财务报表。 编制财务报表时，企业管理层应当在考虑市场经营风险、企业盈利能力、偿债能力、财务弹性以及管理层改变经营政策的意向等因素的基础上，对企业持续经营能力评价进行评价。 若某些重大不确定因素可能导致对企业持续经营产生重大影响时，应对不确定因素在附注中加以披露。 2）财务报表列报的原则 (1)一致性原则 可比性是会计信息质量要求的一项主要内容，目的是便于同一企业不同时期和不同企业相同时期的财务报表相互可比，因此，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。 但下列情况除外: ①会计准则要求改变财务报表项目的列报。 ②企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。 (2)重要性原则 重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。 重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。企业进行重要性判断时，应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。 性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外； 性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。 (3)项目抵销原则 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但其他会计准则另有规定的除外。 单独列报的资产和负债、收入和费用是非常重要的会计信息，除非能够反映交易或其他事项的实质，否则在利润表或资产负债表中进行抵销将会使得会计信息使用者难以理解已经发生的交易或事项，以及评估企业的未来现金流量。 但以下两种情况不属于抵销，可以以净额列报： ①资产项目按扣除减值准备后的净额列示， ②非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示。 18.2 资产负债表 资产负债表是反映企业一定日期(通常为月末、季末、年度中期末或年末)财务状况的会计报表（Accounting Report）。 它根据资产、负债、所有者权益三个会计要素的相互关系，依据一定的分类标准和顺序，将企业一定日期的资产、负债、所有者权益项目予以适当排列，并根据账簿记录编制而成的。 资产负债表表明了企业在一定日期所拥有或控制的资源，所承担的现时债务以及所有者对企业净资产的要求权。