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浅议人力资源成本的分配问题 兰 州 大 学 管 理 学 院 李梅 兰州大学管理学院／兰州工业高等专科学校 奚 园 【接曩】随着人力资本在企业资本中比重的提升，其对产品成本的影响日益增大，因此人们越采越关注企业人力资源成本的计量与 分配。文章就制造费用人力资源成本的分配问题进行研究，提出制造费用中人力资源成本分配中劳动时间分配法的局限性，表现为脑力劳 动消耗与劳动时间流失并不是简单倍加关系。由此提出，应采用定性分析和定量分析相结合的方法对传统方法进行改进，力图能够准确计 量核算制造费用人力资源成本。 【关键词】人力资源成本；人力资源成本分配； 定性分析； 定量分析 目前，在我国会计界关于人力资源成本讨论较多的莫过于 的技能，并能动地运用知识和技能从事劳动，在劳动中的能动 其计量和确认，但对于其分配问题讨论较少。尤其是制造费用中 性较强。 人力资源成本分配问题的讨论更是少之又少，而且我国大多数 从价值量上看，劳动时间是体力劳动的价值尺度。商品的价 企业制造费用中人力资源成本的分配存在着一定的局限性，因 值量决定于社会必要劳动时间。只有体力劳动才能大致以劳动时 此，本文就此问题进行研究和探讨。提出～些个人的浅薄观点。 间计量其价值量的大小。而脑力劳动，尤其是创造性脑力劳动很难 用劳动时间判断其价值大小。脑力劳动的特点决定了脑力耗费与 一、我国制造费用中人力资源成本分配的现状 劳动时间不成正比，脑力劳动的价值决定于能动性和创新程度。劳 近年来。我国制造费用分配方法的研究不断深入，主要是 动时间不能比较不同脑力劳动的价值，相同时间的不同脑力劳动 对制造费用分配方法进行改进，以适应成本日益细化的要求， 其价值量不一定相等；两小时的一种脑力劳动不一定正好是一小 使产品成本计算更加准确。大多数企业分配制造费用使用传统 时的另一种脑力劳动的两倍，关键看脑力劳动能动性大小和创新 方法，即采用单一的分配标准进行分配，将制造费用总额采用 程度。一种脑力劳动即使花费劳动时间较短．但能动性较强．其价 统一标准分配到产品中去，而工时是分配的主要标准。 值量较大；反之。花费劳动时间较长，但能动性较低，则价值量较 随着市场的发展，产品的多样化，制造费用在产品成本中 小。脑力劳动之间的交换根据能动性和创新程度进行比较和交换。 的比重日益升高，传统的分配方法与实际情况愈发不相适应， 不同性质的劳动的交换不是劳动时间的倍加关系，而是几何级数 有人提出联合分配法，即根据制造费用中各项费用的特性．把 的关系。例如，一次复杂的机械的产品生产中耗费的体力劳动与一 制造费用划分为若干类．分别选用合理的标准进行分配。 次组织新产品生产中耗费的脑力劳动的差别是不言而喻的。 目前，许多学者正在探讨将作业成本法应用于制造费用分 从已有的文献来看，国内学者对于制造费用中人力资源成 配中。作业成本法采用多种标准分配制造费用，通过设置多样 本分配主要采用工时或产品产量分配法，这种分配方法虽然存 化的成本库，汇集各作业中心消耗的各种资源。再将各作业中 在简单且工时和产量容易计量等优点，但是，无论分配方法是 心的成本按各自的作业动因分配制造费用到各产品。这样处理 工时还是产量，其本质都是以劳动时间为分配方法的。而生产 有两个优点：一是间接费用分配范围细化，由全厂或全车间统 部门管理人员主要从事的脑力劳动却难以用劳动时间来衡量， 一分配改为由若干个成本中心进行分配；二是分配标准增加， 因此，以劳动时间作为度量单位对制造费用中人力资源成本进 分配标准由单一改按多种，每种作业选取适合于自己的合理的 行分配存在一定局限性。目前制造费用中人力资源成本比重越 分配率．成本计算对象化的程度更加细化，制造费用分配准确 来越大，如果仍采用工时或产量为分配方法，将影响产品成本 性提高．成本的可归属性增