会计准则变革与审计定价.pdfVIP

会计准则变革与审计定价 ——基于中国会计准则改革的经验证据 孙红 上海财经大学会计学院 罗俊 上海财经大学审计处 联系作者 孙红 上海市国定路777 号上海财经大学会计学院116博 士研究室，200433 。 sophiesunhong@ 会计准则变革与审计定价 ——基于中国会计准则改革的经验证据 摘要：本文以中国新会计准则变迁为契机，从实证的角度研究了会计准则变革对于审计 费用的影响。结果发现，新会计准则执行后，审计费用显著增加，且该显著增加的幅度可以 由准则差异来解释。其实践意义在于，研究发现会计准则变革除了导致资本成本增大，会计 盈余的价值相关性降低等间接的暂时性成本外，也有提高审计费用这一直接成本。 关键词：会计准则变革；审计定价 The pricing of audit fees while adopting IFRS in China: Evidence from China stock market BAbstract This paper investigates the effect of adopting IFRS in China on the pricing of audit services.Our result shows that the audit fees increases significantly .The further results shows that the absoulute value of adjustment item between the two accounting regimes has significant positive effect on the increase of audit fees. Key words: Accounting standards reform, pricing of audit fees 一、引 言 作为中国资本市场改革开放的重要举措，财政部于 2006 年颁布了新会计准则，要求上 市公司自2007 年开始执行。作为和国际会计准则接轨的重要措施，新会计准则广泛采用了 公允价值的计量属性。此次会计准则改革为中国公司走向全球资本市场提供了重要支持， 2008 年 11 月14 日，欧盟证券委员会决定，自2009 年至2011 年底前的过渡期内，中国企 业在欧洲上市时可直接使用中国会计准则，不需要根据国际财务报告准则调整财务报表。这 是国际资本市场首次正式接受中国企业会计准则，有助于降低中国企业赴欧盟上市的成本。 然而，此次会计准则改革是否有利于提高国内资本市场的经济效率，促进国内资本市场的资 源配置效率呢？ 2007 年全面执行新会计准则，上市公司编制2007 年年度报告时，根据《企业会计准则 第 38 号－首次执行企业会计准则》的要求，不仅要公布全面采用新会计准则编制的 2007 年的财务报告，同时也要披露按照新准则编制的2006 年的可比财务报告。这样所有公司披 露了两个2006 年净利润数据——按照新准则编制的净利润数据和按照旧准则编制的净利润 数据（即 2006 年年度报告披露的数据）；2007 年度的公司净利润变化也相应地包含了两个 部分：一部分是准则引起的变化，即分别按照新旧会计准则编制的两个2006 年度净利润的 差异（以下简称“准则差异”）；另一部分是经营业务引起的变化，即根据新会计准则编制的 2007 年度净利润与2006 年度净利润之间的差异（以下简称“业务差异”）。朱凯等（2008 ） 研究表明，会计准则改革存在暂时性成本。具体而言就是，会计准则改革会影响投资者现有 的会计信息准确度预期，准则调整幅度越大，投资者越难以判断会计信息的准确度，不仅增 加资本成本，而且降低以公允价值为基础的盈余信息的价值相关性。这是针对投资者而言会 计准则改革所带来的成本。值得思考的是，会计准则改革带来上述成本外，是否还给公司带 来了哪些其他成本呢？本文则发现了会计准则改革所引发的另一项更为直接的成本——审 计费用的增加。研究发现，在执行新会计准则后，审计费用显著增加。在此基础上进一步发 现，准则调整幅度越大的公司，其审计费用的增加越大，并且对利润调增的准则差异和对利 润调减的准则差异对于审计费用的影响强