小企业会计准则资产——投资.ppt

资产——投资 殷晓良 二〇一二年九月 资产——投资 按其持有时间和变现能力分为：短期投资和长期投资 持有时间：以1年为限（含1年） 变现能力：能随时变为货币资金 长期投资按其种类分为：长期债券投资和长期股权投资 资产——投资 与税法差异 1、持有期间取得的符合条件的股息、红利免税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（时点差异，短投会计为不超过1年含1年），股票股利与税法一致。 2、退股存在差异，需要区分成本、股息所得、转让所得，（转股无差异） 3、转增资本：溢价资本公积转增，不确认收入，不增加计税成本，除此外的其他资本公积、盈余公积、未分配利润转增，确认收入 4、国债利息免税（转让所得不免税，持有区间利息免税） 5、09、10、11地方政府债券利息免税 6、11、12、13中国铁路建设债券利息免税 7、分期计息、到期一次还本付息债券收入确认时间与税法不一致 资产——投资——短期投资 定义：指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。 目的：赚取差价 取得途径：二级市场 种类：股票、债券、基金等 资产——投资——短期投资 取 得 成本确定： 支付现金方式，成本=购买价款+相关税费 实际支付价款中含已宣告但未发放尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本 成本=实际支付价款-应收股利（利息）+相关税费 账务处理 借：短期投资——**股票（债券）（与计税基础一致） 应收股利（利息） 贷：银行存款 收到股利（利息） 借：银行存款 贷：应收股利（利息） 其他方式，未作规范。 资产——投资——短期投资 持有期间的现金股利和利息 宣告发放现金股利： 借：应收股利 贷：投资收益 收到现金股利： 借：银行存款 贷：应收股利 分期付息、到期一次还本债券应付利息日： 借：应收利息 贷：投资收益 收到利息： 借：银行存款 贷：应收利息 以上处理与税法一致，无差异，但其收益要看是否符合免税条件 分期计息、到期一次还本付息债券应计利息日： 借：短期投资——**债券（利息） 贷：投资收益 资产——投资——短期投资 处 置 借：银行存款 贷：短期投资——**股票 投资收益（损失在借方） 资产——投资——短期投资 例 题 资产——投资——长期债券投资 定义：准备长期（在1年以上）持有的债券投资。 明细账：面值、溢折价、应计利息三个明细科目 面值（票面价值）：是债券发行时设定的票面金额 ，即债券发行人承诺在债券到期日偿还给债券持有人的金额 。 溢价：是债券价格大于票面价值的差额 折价：是债券价格小于票面价值的差额 资产——投资——长期债券投资 核 算 取得成本与短投一样，买价+相关税费，不含已到付息期但尚未领取的利息。 取得时：（以支付现金方式取得，其他方式未规范，按大准则处理） 借：长期债券投资——面值 长期债券投资——溢折价（折价在贷方）（金额=银存-面值-利息） 应收利息 贷：银行存款 资产——投资——长期债券投资 核 算 持有期间利息 分期付息、一次还本：（不增加账面余额） 借：应收利息 贷：投资收益 一次还本付息：（计息日，增加账面余额） 借：长期债券