家禽养殖业生物资产会计计量模式探讨.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 家禽养殖业生物资产会计计量模式探讨 田莹莹 于 磊 渊河北金融学院会计系 河北保定 071051 河北农业大学商学院 河北保定 071001冤 【摘要】本文在分析生物资产特殊性的基础上，指出了应结合生物资产不同类型进行计量，并以家禽养殖业为例进一 步探讨生物资产的计量模式。 】 【关键词 生物资产计量模式 公允价值计量 历史成本计量 家禽养殖 由于农业活动的特殊性，农业会计存在很多复杂的个性 鉴于生物资产的特殊性，生物资产的理想计量模式应该 化问题，其中生物资产计量模式的选择问题一直是农业会计 满足以下要求：淤能够反映生物资产的价值变动规律———双 ：农业 ）； ，为会计 最具争论的问题。正如原财政部部长助理冯淑萍指出的 向变动（有增有减 于能够反映生物资产的真实价值 会计核算有诸多特殊之处，国际会计准则的一些经验，我们可 信息使用者提供决策相关的信息，并满足会计信息相关性、可 。 靠性和可比性要求。 以借鉴，但应当结合我国的实际情况 2006年财政部颁布了 新的企业会计准则，其中《企业会计准则第5号—— 公允价值体现的是资产现在的市场价格或未来现金流量 —生物资 产》把历史成本计量模式作为生物资产的首选计量模式，并对 现值，是市场期望的反映，是一种动态的计量模式。由于生物 公允价值计量模式的运用做出了严格限制，但会计准则对各 资产具有“生物转化”的能力，公允价值计量模式能够反映生 个产业（农业、林业、畜牧业、家禽业、渔业等）生物资产如何具 物资产因生长、发育、繁殖以及蜕化等生命活动引起的价值变 体计量并没有做出明确规定。 动，可见由于生物资产具有“生物转化”的特性，采用公允价值 一、生物资产的特殊性 计量模式能够反映出生物资产价值变动的过程以及不同发展 生物资产是指有生命的动物和植物，与其他资产相比，生 阶段的真实价值，是一种理想的计量模式，代表了生物资产计 物资产最大的特点是具有“生物转化”（导致生物资产质量或 量模式的发展方向。 数量发生变化的生长、蜕变、生产、繁殖的过程）的特性。这一 2. 生物资产计量模式的现实选择。对于生物资产计量模 特性决定生物资产在生长过程中不断地自然增值（如小树苗 式，无论是公允价值模式还是历史成本模式都有其存在的合 长成参天大树、果树产出果实等），使得生物资产价值的计量 理性，同时也有理论与实践不符的一面。事实上，生物资产的 更加困难和复杂，其中自然增值部分的价值是生物资产会计 理想计量模式与现实选择模式并非总是一致的，这也正是理 计量的难点。 论界和实务界争论的焦点所在。 另外，由于生物资产种类繁多，不同种类的生物资产生 虽然就我国国情而言，对生物资产采用以历史成本为主、 长、发育、繁殖规律存在巨大差异，如动物和植物就具有完全 公允价值为辅的计量模式是较为现实的选择，但由于生物资 不同的生长发育规律，不能采用同一会计计量模式。因此，面 产自然增值的特性使得历史成本计量模式很难客观反映出生 对种类繁多的生物资产所具有的价值变动规律的差异性，应 物资产的真实价值。 具体问题具体分析，采用不同的会计计量模式。 生物资产通过生长、发育、繁殖等过程使其价值处于不断 二、生物资产计量模式 变化中，这样生物资产的价值就不仅仅指人类的各种投入，还 会计计