农民专业合作社财务会计制度改进探讨.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 农民专业合作社财务会计制度改进探讨 刘 蕾 渊浙江经贸职业技术学院 杭州 310018冤 【摘要】我国农民专业合作社执行的会计制度是《农民专业合作社财务会计制度（试行）》，在具体应用中发现制度本身 也存在不尽合理的地方。本文在会计科目设置、会计核算方法、会计报表列报等几个方面针对制度存在的问题进行分析，并 借鉴企业会计准则对其有关规定提出改进建议。 【关键词】会计科目 会计核算 会计报表 农民专业合作社（以下简称“合作社”）由众多农民专业户 一、《制度》的特色 自主组成，其在所有权形式、服务对象、业务类型、盈余分配等 《制度》主要以《村集体经济组织会计制度》为基础，针对 方面有许多特殊性，客观上要求有与其相适应的会计制度来 合作社法人的特殊性及其生产经营模式的独特性制定，并注 进行业务核算。 意到了与《企业会计制度》的衔接。《制度》由五部分组成，包括 作为《农民专业合作社法》的配套管理制度，财政部制定 总则、会计核算的基本要求、会计科目、会计报表以及会计凭 并发布了《农民专业合作社财务会计制度（试行）》（以下简称 证、会计账簿和会计档案。《制度》具有以下几方面的特点： 《制度》），对准确反映合作社的各项经济业务和财务状况、加 1援会计科目体系简化，并设有合作社特有的会计科目。 强合作社内部管理、明晰合作社及其成员的产权关系、保护合 《制度》尽可能简化了合作社经济业务的会计核算方法。会计 作社及其成员的合法权益，意义重大。 核算采用权责发生制，会计记账方法采用借贷记账法，设置了 目前，是否按规定实施了《制度》，是合作社示范社创建标 37个会计科目（另有4个选用科目），会计科目名称也比较简 准中的重要一条。在很多地方，是否按《制度》建立健全财务账 单，易于理解。 册，也成为各合作社项目能否通过验收，从而获得政府项目资 针对合作社法人的特殊性，体现“成员以农民为主体、入 助的必要条件。 社自愿、退社自由、成员地位平等、盈余主要按照成员与合作 表1 传统的杜邦财务分析体系连环替代法的计算过程 并没有实施有效的提高收益、降低成本等的 变动影响因素 销售净利率 总资产周转率 权益乘数 权益净利率 变动影响 控制措施，导致2009年销售EVA率继续下 基期 0.004288867 2.539445483 2.558713361 0.027867824 降，体现为负值，此时占用资产周转越快，绩 销售净利率 0.005936244 2.539445483 2.558713361 0.038572009 0.010704185 效越差，占用资产周转减慢，反而提高绩效； 总资产周转率 0.005936244 1.843873856 2.558713361 0.028006870 -0.010565139 权益乘数的下降，减小了绩效降低的幅度。 。表 权益乘数 0.005936244 1.843873856 2.849168817 0.031186104 0.003179234 最终EVAOE表现为负 2的分析能从根 本上确定企业的绩效，以及绩效变动的原 表2 改进后的杜邦财务分析体系连环替代法的计算过程 因，提供改善企业绩效的正确方向。 变动影响因素 销售EVA率 调整后资产周转率 调整后的权益乘数 EVA