高级财务会计习题 考试必考.docVIP

所得税会计  2013/5/18  中南财经政法大学会计学院  1 所得税费用的确认和计量 甲企业2007年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：  2013/5/18  中国石油大学（北京）会计系张先美  2  2008年资产负债表中部分项目情况如下：  2013/5/18  中国石油大学（北京）会计系张先美  3  假定该企业适用的所得税税率为25％，2007年按照 税法规定确定的应纳税所得额为1 000万元。预计该 企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额 要求：试为该企业2007年和2008年进行相关的所得 税业务进行会计处理。（所得税的确认和计量）  2013/5/18  中国石油大学（北京）会计系张先美  4 所得税费用的确认和计量 甲企业2007年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：  2013/5/18  中国石油大学（北京）会计系张先美  5  ? ? ? ?  假定该企业适用的所得税税率为25％，2007年按照税 法规定确定的应纳税所得额为1 000万元。预计该企业 会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。 应确认递延所得税资产＝300×25％＝75万元 应确认递延所得税负债＝60×25％＝15万元 应交所得税＝1 000×25％＝250万元  2013/5/18  中国石油大学（北京）会计系张先美  6 ?  2007年确认所得税费用的会计处理： 借：所得税费用——当期所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 借：递延所得税资产 贷：所得税费用——递延所得税费用 借：所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税负债 2 500 000 2 500 000 750 000 750 000 150 000 150 000  2013/5/18  中国石油大学（北京）会计系张先美  7 2008年资产负债表中部分项目情况如下：  2013/5/18  中国石油大学（北京）会计系张先美  8  分析： 1.期末应纳税暂时性差异 200万元 期末递延所得税负债（200×25%） 50 期初递延所得税负债 15 递延所得税负债增加 35 2.期末可抵扣暂时性差异160万元 期末递延所得税资产（160×25%） 40 期初递延所得税资产 75 递延所得税资产减少 35  2013/5/18  中国石油大学（北京）会计系张先美  9 假定2008年该企业的应纳税所得额为2 000万元，则： 应交所得税＝2 000×25%＝500万元 确认利润表中的所得税费用时: 借:所得税费用——当期所得税费用 5 000 000 贷:应交税费——应交所得税 借：所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税资产 5 000 000 350 000 350 000 借：所得税费用——递延所得税费用 350 000 贷：递延所得税负债 350 000  2013/5/18  中国石油大学（北京）会计系张先美  10 ?  所得税会计信息的列示  ? 资产负债表  ? ? 递延所得税资产：非流动资产 递延所得税负债：非流动负债  ? 利润表  ? 所得税费用  2013/5/18  中国石油大学（北京）会计系张先美  11 ?  所得税会计信息的披露  ? ? ? ? ? 所得税费用（收益）的主要组成部分 对所得税费用（收益）与会计利润的说明 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣 亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日） 对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认 的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递 延所得税资产的依据 未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及 合营企业投资相关的暂时性差异金额  2013/5/18  中国石油大学（北京）会计系张先美  12 . . Chapter 中国石油大学（北京）会计系张先美 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 项目 账面价值 计税基础 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 2 600 000 2 000 000 存货 20 000 000 22 000 000 预计负债 1 000 000 0 总 计 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 项目 账面价值 计税基础 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 22 000 000 20 000 000 存货 2 000 000 1 400 000 预计负债 1 000 000 0 总 计 项目 账面价值 计税基础 暂时性差