企业为他人提供担保发生损失的财税处理.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 企业为他人提供担保发生损失的财税处理 王 伟 渊邢台学院 河北邢台 054000冤 【摘要】当前，企业间相互提供担保、取得资金的情况越来越多，企业为他人提供担保并发生损失的情况越来越普遍。 我国会计准则和企业所得税法相关规定对企业担保损失的处理规定并不相同，本文对企业发生担保损失时的会计处理及 所得税纳税调整的会计处理进行了分析和探讨。 【关键词】担保损失 会计准则 所得税法 企业为他人提供担保就承担了一种在债务人不能清偿债 失实际发生时在企业所得税前按照实际发生额予以扣除；第 权人债务时，代替债务人在担保范围内偿还债务的责任。这种 二种情况下即便企业实际发生损失，也不能在企业所得税前 责任导致了提供担保的企业有可能发生担保损失。 作为财产损失扣除。 一、会计准则和所得税法对担保损失的相关规定 二、企业发生担保损失时的相关纳税调整及会计处理 当债务担保符合或有事项的确认条件时，应当作为或有 1. 企业提供与本身应纳税收入有关的担保发生担保损 负债予以确认、计量，其确认条件为：淤该义务是企业承担的 失。在这种情况下，企业如果预计担保损失很可能发生，就要 现时义务。企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法 及时确认营业外支出和预计负债，由于担保损失没有实际发 律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。 生，该项营业外支出不能在所得税前列支，需要等到损失实际 于履行该义务很可能导致经济利益流出企业，通常是指履行 发生时才能在税前扣除，所以产生了可抵扣暂时性差异，需要 与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可 在年底确认递延所得税资产和递延所得税费用，对企业所得 能性超过50%。盂该义务的金额能够可靠地计量。 税费用进行调整。其具体计算和调整过程举例说明如下： 按照会计准则的规定，当担保损失发生的概率在50%以 例：甲公司由于材料采购原因于2009年5月为乙公司 ，应当作为预计负债确认，同 ，期限为 。 乙公 上，并且其金额能够可靠估计时 2000000元的债务提供了担保 2年 2009年末， 时发生的诉讼费用确认为管理费用。其会计分录为：借：营业 司的财务状况基本处于正常状态，甲公司估计承担连带责任 ；贷：预计负债。 。 ，估 外支出，管理费用 的可能性不大 2010年末，乙公司资金周转发生严重困难 我国企业所得税法中虽然没有对担保损失做出明确规 计很可能不能履行到期债务。根据调查及专家意见，甲公司很 定，但是《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总 可能要承担担保责任，估计承担连带还款的金额为1200000 局令［2005］13号）中对企业发生的担保损失做出了规定：企 元。2011年5月，乙公司的贷款到期，无法全额履行到期债 业对外提供与本身应纳税收入有关的担保，因被担保人不能 务。为此，根据担保合同规定，甲公司承担了1400000元的连 按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人 带还款责任，不考虑其他相关费用。 无偿还能力，对无法追回的，比照本办法坏账损失进行管理。 本例中，甲公司会计处理及纳税调整如下： 企业为其他独立纳税人提供的与本身应纳税收入无关的贷款 2009年5月不做会计处理，只需在备查簿上登记即可。 担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等， 2009年末由于乙公司财务状况良好，亦不必确认相关事项。 不得申报扣除。之后《关于企业之间相互提供贷款担保发生担 2010年末，乙公司陷入财务困境，甲公司很可能要承