贷款业务核算方法改进思考.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 贷款业务核算方法改进思考 黄华梅 渊广东金融学院会计系 广州 510521冤 】 【摘要 本文在深入分析会计准则对贷款业务的核算规定基础上，认为贷款业务初始确认方法有违会计核算的重要性 原则，导致后续利息收入的确认和利息调整的摊销所使用的实际利率摊余成本法操作复杂。另外，准则对贷款业务减值准 备的计提规定也加大了实务操作的难度。基于此，本文提出了相应的改进建议。 【关键词】贷款核算 会计准则 后续计量 —— 贷款业务的会计核算遵循《企业会计准则第22号———金 确认价值应当是3006万元。其中记入“贷款—本金”科目 融工具确认和计量》（以下简称“准则”），但准则中贷款的处理 的金额为3000万元，咨询费用6万元记入“贷款—— —利息调 方法并不十分科学，有些理论色彩过浓、实际操作性差，有待 整”科目。也就是说，交易费用计入了贷款的初始确认价值中。 于进一步改进。 从理论上讲，咨询费用的发生与发放贷款相关，不应将其一次 一、关于贷款的初始确认问题 性计入当期费用，而是先形成贷款资产，以后分期摊销，这是 根据准则规定，金融企业发放的贷款在活跃市场中没有 可以理解的。但是6万元的咨询费用相对于3000万元的贷款 报价。按当前市场条件发放的贷款应按发放贷款的本金和相 规模来讲，仅占0.2%而已，就是因为6万元咨询费用的计入， 关交易费用之和作为初始确认金额。例如，某银行向某企业发 导致了贷款初始账面价值与贷款合同本金不相符，从而引起 放一笔中长期贷款3000万元，合同利率9%，若该银行在本 后续计量中用实际利率摊余成本法进行利息收入的确认和利 笔贷款发放前委托一家专业咨询公司对该笔放款进行了贷前 息调整的一系列复杂计算，不仅麻烦，而且有违会计核算的重 调查和评估，支付咨询费用6万元，按准则规定，贷款的初始 要性原则。 格，不得从销售额中减除还本支出。 元） 121572.73=214081.80（ 筹划思路：由于还本销售方式下的销售额就是货物的销 筹划方案：蓝天汽车销售公司以市场价格销售汽车，价格 售价格，不得从销售额中减除还本支出，在这种情况下，还本 为500000元（含税），同时由销货方向购货方借款500000 销售的销售额是比较高的，所以其税负也比较高。企业可以考 元，假设 10年期银行贷款利率为10%，规定10年内每年还本 虑变换一下形式，即将还本销售分解为两项业务，一是以正常 付息 100000元（500000衣10+500000伊10%），本息合计共还 价格销售货物，二是由销货方向购货方借款，这样企业可以少 1000000元（100000伊10）。 缴税款。 应缴增值税额=500000/（1+17%）伊17%-360000伊17%= 例2：蓝天汽车销售公司以还本销售方式向某企业销售 元） 11449.57（ 汽车一辆，价格为1000000元（含税），每辆汽车成本360000 应缴城建税及教育费附加额=11449.57伊（7%+3%）= 元（不含税），规定10年内每年还本 100000元，市场上同类 元） 1144.96（ 商品的售价为500000元（含税），增值税税率 17%。