基于林业碳汇项目的林木生物资产会计核算.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 基于林业碳汇项目的林木生物资产会计核算 李 谦 许 燕 渊西南林业大学经济管理学院 昆明 650224冤 【摘要】随着《京都议定书》的生效，碳汇造林得到广泛开展，我国参加CDM造林再造林的企业也在不断增加，而目前 尚无对碳汇产品核算的具体规范。本文从微观层面出发，基于林业碳汇项目引入生物资产组合概念，系统探讨了林木资产 以及碳汇资产的会计确认、会计计量问题，以期为完善林木生物资产会计核算、规范碳汇资产会计核算提供参考。 【关键词】碳汇项目 林木资产 会计核算 从第一次工业革命以来，全球气候正经历一次以变暖为 2. 林木资产的跌价（减值）准备。关于这方面的论文数量 主要特征的显著变化。进入本世纪，全球变暖的趋势还在加 较多，然而大多学者支持现行的会计准则，只有少数学者提出 剧。人类应对气候变化通常有两种途径：一是提高对气候变化 了与准则不同的观点，张全富提出消耗性林木资产跌价准备 的适应能力；二是增强减缓气候变化的能力。增加温室气体吸 一经计提，不得转回；高志辉、杨艳艳提出生产性生物资产已 收汇成为第二种途径的重要措施。而增加温室气体吸收汇，主 计提的减值准备应允许部分转回的观点。 。 要是利用森林等的光合作用把大气中的二氧化碳以生物量的 3. 与林木资产有关的碳汇资产核算的研究 关于碳汇的 形式固定到植物体中和土壤中，在一定时期内起到减少大气 会计核算，目前缺少相关的会计核算依据，我国学者的意见主 中温室气体积累的作用。《京都议定书》的出台和生效使《联合 要分为两类：王艳、李亚培认为，碳排放权具有自由交易市场， 国气候变化框架公约》具有了明确的减排目标和实际的可操 拥有具体产品的定价机制，并始终以公允价值计量，其价值变 作性。 动直接增减资产价格，是一种金融衍生品。企业取得碳排放权 2006年颁布的《企业会计准则第5号—— 是为了近期出售或回购，使其具有交易性金融资产的特点，应 —生物资产》对 林木资产会计确认和计量进行了规定，对规范我国的林木资 将其确认为交易性金融资产。王学瓅、胡昳、姜洋（2009）认为， 产会计核算起到了重要的作用。而在林木资产的衍生资产碳 碳排放权是企业所拥有或控制的非货币性资产，应界定为无 汇的会计计量和确认方面，目前尚无具体的规范对其会计计 形资产。 量和确认进行引导和规范。 纵观上述研究成果，现阶段对林木资产核算的研究主要 （ 集中在计量属性、跌价（减值）准备方面，对林业碳汇核算的研 近年来随着我国参加清洁发展机制 CDM）造林再造林 企业的不断增加，加强对林业碳汇项目下的林木资产和碳汇 究较少。而且现有文献对林木资产和碳汇资产采取的是分别 产品会计核算的研究显得尤为重要。这既利于我国碳汇市场 核算、单独计量的观点，尚未见依托林木资产对其整体核算的 的快速发展，又利于我国碳汇产品的正常流转，还有利于我国 研究。 与世界发达国家在林业领域开展林业碳汇项目合作，所以研 林业碳汇和林木资产密不可分，随着林业碳汇项目的不 究CDM林业碳汇项目中的林木资产和碳汇资产的会计核算 断开展，对林木资产和碳汇资产核算的系统研究具有强烈的 问题具有很强的现实意义。 现实意义。为此本文基于林业碳汇项目，系统探讨了林木资产 一、国内研究现状 和碳汇