非货币性交易的涉税会计处理.pdfVIP

非货币性交易的涉税会计处理 非货币性交易的涉税会计处理 引言 《企业会计准则——非货币性资产》是我国会计制度走向成熟的标志，是吸纳历年会计核算 的结晶，是贯彻实施《会计法》和《企业财务会计报告条例》的重要步骤，是完善我国企业会计 核算制度，统一会计核算标准，提高企业会计信息质量的具体措施，也是向更高层次的国际会计 标准迈进的实际动作。但是在非货币性交易的会计实务中，当涉及到增值税和其他税种时，会计 人员就会按照自己的理解进行会计处理，这样一方面造成会计信息的不可比性，另一方面有可能 因为对税法理解的不同而形成税务纠纷，甚至涉税案件。本文探索了在非货币性交易中涉税会计 处理的具体原则和方法，并列举一些案例进行较为详细的论述，对非货币性交易的深入研究既有 现实意义，又有长远意义。 1 非货币性交易中涉及的税务问题 1.1 非货币性交易 非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货 币性资产（即补价）。非货币性交易的交易对象主要是非货币性资产。非货币性资产是指不能以 固定或可确定金额的货币收取的资产；包括存货、无形资产、固定资产、股权投资以及不准备持 有至到期的债券投资等。 非货币性交易，其特点在于：企业以放弃一项或多项非货币性资产换入另外一项或多项非货 币性资产。实质上，非货币性交易是一种有偿出让资产的行为，对于涉及存货的交换，相当于销 售存货；对于涉及无形资产、固定资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资的交换，相 当于资产的处置。因此，在非货币性交易过程中，必须视同这些资产的销售、处置计缴各项税费。 1.2 非货币性交易涉及的税种 由于在非货币性交易中，涉及到用于交换的非货币性资产，交易后有可能形成收益，这些都 构成了税收的课税对象，涉及的税种最少有以下四种： 增值税，非货币性交易涉及到商品或产品时，按有关税收法规规定视同为销售行为，应按适 用的税率计算缴纳增值税金。 消费税，当非货币性交易换出应税消费品时，换出方应按适用税率计算交纳消费税。 营业税，当非货币性交易换出无形资产、不动产时，换出方应按适用税率计算交纳营业税。 企业所得税，在非货币性交易中，生产经营者有可能获得一定的收益，这部分收益，必须按 规定交纳企业所得税。 2 非货币性交易中涉及增值税的会计处理 增值税是以货物或劳务在流转中的增值额为征税对象课征的一种税，增值税单独进行核算 1 非货币性交易的涉税会计处理 （俗称价外税）是其一个显著的特性。本文以纳税人为标准分类论述非货币性交易中涉及增值税 的会计处理。 2.1 一般纳税人企业之间的非货币性交易 一般纳税人是指年应税销售额超过规定标准的企业和企业性单位。这里的规定标准是： 1.从事货物生产或提供应税劳务（即提供加工、修理修配劳务）的纳税人，以及以从事货物 生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 100 万元以上的。 2.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 180 万元以上的。 一般纳税人企业是在购货和销货时分别计算进项税额和销项税额，缴税时按照进项税额抵扣 销项税额后的金额计缴增值税。由于这种特性，一般纳税人企业在非货币性交易中交换价值的确 定以及换入资产的入账价值的确定都应考虑增值税的影响。 增值税属于价外税，当一般纳税企业购入存货，按照增值税专用发票上注明的增值税额，单 独计入“应交税金——应交增值税（进项税额）”。而购入存货的入账价值则按照取得的增值税专 用发票上注明的价款，以及发生的运输、保管等费用（商品流通企业所发生的进货费用直接计入 当期损益）作为存货的实际成本入账。因此，存货的实际成本中不含增值税进项税额，即存货的 入账价值为不含税的实际成本。而企业购入的其他资产（如：固定资产）所支付的增值税进项税 额是计入固定资产的实际成本，即这些资产的入账价值为含税的实际成本。在涉及存货的非货币 性资产交换过程中，如果简单的以存货的账面价值作为换入除存货外的其他资产的入账价值，则 换入资产的入账价值实质上是偏低的，与除存货外的其他资产的入账价值的确定不一致；同