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国内现行 XBRL 标准的囚徒困境及其解决之道  王立彦  曾建光  （北京大学光华管理学院，北京 100871） 摘要：为了更好地满足企业利益相关者的需求， 1998 年美国会计师 Charles Hoffman 根据信息技术发展的趋势提出了采用 XBRL（ eXtensible Business Reporting Language）作为财务信息处理的技术手段。在此之后，XBRL 得到了 世界各国的普遍重视和采用。诚然，我国也不例外，但是，由于我国特有的制度 安排，出现了由财政部、上海证券交易所和深圳证券交易所主导的国内 XBRL 标准“三足鼎立”的现象，由此导致了国内 XBRL 标准的囚徒困境。本文分析了这 种现象的来龙去脉与弊端，并提出一个基于共同代理模型的中国 XBRL 标准的 制定路径。 关键词：XBRL；XBRL 标准制定；囚徒困境 Abstract： In order to meet the needs of corporate stakeholders, Charles Hoffman, an American CPA, proposed that XBRL should be a good tool to resolve financial information according to the development of information technology. And XBRL becomes more and more popular all over the world, including China. However, because of our special institutional design, there are three XBRL standards. These lead to prisoners dilemma in XBRL adoption. This paper analyses these special phenomena. To improve the quality of XBRL implementation, this paper proposes a path of XBRL standard establishment based on common agent model. Key words: XBRL, establishment of XBRL standard, prisoners dilemma 作者简介：王立彦，北京大学光华管理学院教授、博导，北京大学国际会计与财 务研究中心主任，研究方向：会计信息化，审计与社会责任。曾建光，北京大学 光华管理学院博士生，研究方向：会计信息化，审计与社会责任。  中图分类号：F830.9  文献标识码：A  国内 XBRL 标准“三足鼎立”的现状 近些年来，随着我国资本市场的迅猛发展，投资者对于基于价值的投资需求 越来越强烈，这迫使监管部门和第三方鉴证机构等对于上市公司信息披露的要求 也越来越严格和多样化。然而，现有的信息披露模式与投资者、监管层以及其他 利益相关者的需求不合，无法满足资本市场发展的需要，特别是无法满足跨国境 的资本流动和价值投资的需求，主要体现为：信息报告呈现的单一化（如：仅仅 采用 pdf 格式）、信息报告的人性化不足（如：现有的 pdf 格式不适合投资者使 用的习惯）、信息表示方式的缺乏（如：每次只能看一个 pdf 文件，无法横向和 纵向比较）以及信息组织方式单一（如：格式单一，相关内容编排顺序单一，不 适合阅读习惯）等。 为了满足利益相关者的需求，借助于飞速发展的信息技术的优势，1998 年 4 月，美国会计师 Charles Hoffman 提出采用 XBRL（eXtensible Business Reporting Language）作为财务信息处理的技术手段。根据 XBRL 组织的定义，XBRL 是基 于 XML（可扩展的标记语言，eXtensible Markup Language）的一种应用，用户 能够使用该应用描述、发布、交换和分析财务报告及其所包含的信息等。自 Hoffman 提出这一理念以来，XBRL 在全球迅速传播。但由于各国会计准则的不 同，为使 XBRL 在全球互通和无障碍的交流互换，1999 年，美国注册会计师协 会、五大会计事务所（德勤、毕马威、安永、普华永道和安达信）、微软公司、 Edgar 在线等联合 组建了非盈利 性国际组织 ——XBRL 国际联 盟（ XBRL International），由该组织负责协调开发面向全球的、开放的、免费注册授权的 XBRL 国际标准，并为各国 XBRL 的研发提供授权和技术支持。同时，为进一