“递延收益” 性质分析 负债还是利得.docVIP

全国中文核心期刊·财会月刊阴 “递延收益”性质分析：负债还是利得 孔庆林 唐建波 渊重庆理工大学会计学院 重庆 400050冤 【摘要】《企业会计准则——应用指南》中“递延收益”科目被划为负债类科目，笔者认为这一规定存在不妥，递延收益 应该是直接计入所有者权益的利得。同时，文章提出了加快利得与损失会计理论研究，在政府补助会计方面体现中国特色 等建议。 【关键词】 递延收益 政府补助 利得 一、递延收益不是负债项目 在分析“递延收益”项目性质之前我们先看一例：西北化 工 （股票代码：000791）2010 年年报会计报表附注“ 27 其 他 流 动 负 债 ”和“ 28 其 他 非 流 动 负 债 ”均 是 指“ 递 延 收 益”项 目 。其 中，前 者是指“为下一 会计年度 转入 利润 表 的政 府 补 助金额 ”，后者主要 包括因“工业 废水 治 理系 统 项目 ”与“环 保功 能型粉末 涂料项 目”而 取 得的 各 类与 资产 相 关的 政 府 补助。 西北化工等上市公司将递延收益列报于“其他流动/非流 本着公平对待、避免重复征税的原则，进一步完善资本市场的 所得税征收规定。再次，借鉴国际经验，开征资本利得税。不仅 要根据股票资产拥有时间的长短设置不同的税率，以有效抑 制市场投机行为，而且对借款投资股票损失允许列支一定利 息支出，在资本利得税前扣除。在税率设置上，可以在综合考 虑投资者的收益额大小以及投资规模的基础上，制定不同的 税率。最后，对赠与和继承环节征税，有效规范有价证券的单 一转让。 4援 加强市场税收征管的监督工作。根据国际上主要股票 市场税收征管工作现状来看，加强股票市场的税收征管将是 未来我国税收工作相当重要的方面。我国应结合“十二五”期 间资本市场发展规划前景，完善股票市场的税收征管。一方 面，需要顺应市场的发展，加强税收征管的信息化建设，特别 是税基信息的掌握，针对不同的交易行为和交易方式，制定合 理的税基监管体系。 另一方面，需要针对不同性质、不同规模的税种，实施适 当的征收管理方式。对于机构投资者，将间接投资者与投资机 构者的税收合并征收，对间接投资者如基金投资者的相关税 收，委托基金经营机构予以代扣代缴；对于个人投资者，其股 票投资所得可以并入其他所得，通过银行以及证券公司代征 的方式征收个人所得税；对于企业高层因持有上市公司股票 而获得的收益，可以采取企业、银行以及证券公司三方合作监 管的征收方式。此外，针对市场运行的技术因素和信息化程  动负债”项目中的依据是《企业会计准则——应用指南》 以下 简称“应用指南”。应用指南在附录“会计科目和主要账务处 理”中 将“2401 递延收益 ”科 目划为负 债类 会 计科 目。 2401 递延收益”账务处理说明中指出，本科目核算企业确认的应 在以后期间计入当期损益的政府补助”。笔者认为，应用指南 将“递延收益”会计科目划为负债类科目不妥当。 《企业会计准则第 16 号——政府补助》 以下简称“政府 补助准则”第二条指出，政府补助，是指企业从政府无偿取得 货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者 度，需要提高税收征管人员的素质，通过现代化税收征管技术 来规范资本市场的税收征管工作。 由于涉及面广而复杂，资本市场税收政策的完善是我国 税收工作领域一项艰巨的任务，不仅关系着我国资本市场的 健康发展，而且关系到我国社会资源的重新分配。资本市场的 完善不仅是税收政策的完善，而且是包括税收政策在内的一 系列市场制度和规则的完善，需要各方制度建设的配合和市 场监管力度与之相适应。受股票市场运行的特殊性、市场主体 的复杂性、税基的虚拟性等因素的影响，股票市场税收制度的 完善，是一项复杂的系统工程。 主要参考文献 1. 尚福林. 在应对挑战中促进资本市场科学发展. 求是袁 2009曰2 2. 毛夏鸾. 对我国企业内部资本市场税收政策的探讨.税 务研究袁2007曰4 3. 尹音频. 对资本市场税收管理机制的认识. 涉外税务袁 2006曰10 4. 靳春平.税收政策对证券市场的调控效果分析.税收与 经济袁2006曰1 5. 张凤岗袁张星.创业投资税收政策国际比较.中国科技投 资袁2007曰7 6. 尹音频.资本市场税制优化研究.北京院中国财政经济出 版社袁2006 援 上旬窑13窑阴 阴财会月刊·全国优秀经济期刊 投入的资本。企业会计准则——基本准则》 以下简称“基本 准则”第二十三条规定，负债是指企业过去的交易或者事项 形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时业务。很显然， 企业无偿取得政府补助，不会导致经济利益流出企业，不符合 基本准则中负债的定义。因此“递延收益”会计科目不是负债 类科目，应用指南将“递延收益”科目划为负债类会计科目存 在不妥。