综合报告模式下的内部控制保证愿景.docVIP

阴财会月刊·全国优秀经济期刊 综合报告模式下的内部控制保证愿景 刘晓嫱 渊北京工商大学商学院 北京 100048冤 【摘要】 本文基于内部控制视角，解读了我国内部控制实施情况的最新调查结果，并探讨了综合报告模式下的内部控 制保证实施路径。 【关键词】 内部控制 综合报告 注册会计师 国际综合报告委员会（IIRC）由可持续性会计项目、全球 报告倡议组织（GRI）、国际会计师联合会等在 2010 年创立， 成员包括来自全球会计公司、会计职业组织、联合国、证券委 员会国际组织、国际货币基金组织、国际会计准则理事会、美 国财务会计准则理事会的代表，以及来自政府、企业、投资者、 非政府组织和学术机构的代表。IIRC 致力于实现可持续发展 报告和财务报告的整合。 财务报告是评估企业业绩的重要工具，内部控制报告和 社会责任报告是对财务报告的重要补充。三者都是企业与利益 相关者之间沟通的重要平台。中注协表示，未来一段时间内的 行业重大事项，涉及 IIRC 推进建立可持续性会计框架和综合 报告模式，以及中国的应对。在 IIRC 所倡导的打造统一的信 息沟通平台的背景下，对于内部控制的理解不再局限于财务报 告内部控制，而是综合报告过程的系统和控制。笔者认为，在 综合报告模式下，如何实现内部控制信息的保证是值得关注 的话题。 一、最新调查报告的解读 为及时全面了解我国企业内部控制建设的现状，分析内 部控制规范体系在实施过程中存在的问题，财政部“企业内部 控制规范体系实施与监管”课题组通过问卷调查的方式，对我 国企业内控规范体系实施现状进行了调查研究。2012 年调查 结果显示，企业内部控制基本规范》及配套指引较为有效， 规范及其配套指引得到了企业的认可，总体有效程度较高，从 内控五个目标来看，具体有效程度情况各异：财务真实、合法 合规、资产安全成为最具保证程度的目标，其次是实现战略的 保证程度，同时也显示规范对企业经营效率效果的保证程度 最低。 值得引起注意的是，内部控制规范体系在保证财务报告 真实可靠目标方面的得分在几个分类中均得分最高，这在一 定程度上印证了财务报告内部控制的有效性是监管机构要求 的最低目标。不过如果从综合报告的角度分析，内部控制的服 务目标重点不会仅仅体现在财务报告的真实性上，而是基于  企业可持续发展框架下，内部控制在企业战略方面、公司治理 和风险管理方面、社会责任的履行方面及财务报告等方面实 现价值的动态平衡。即内部控制规范体系的实施与监管应该 朝着综合报告及其保证的方向发展。 调查显示，接受调查的企业一致认为，财务部门是第一大 内控归口部门，审计部门则被认为是第二大内控归口部门，大 部分企业不能够明确回答内部控制的缺陷标准，能够较好回 答的企业仍以财务缺陷为主。在综合报告模式下，应该成立专 门的内控部门，统驭综合报告过程的系统和控制，内部控制的 缺陷也将扩展到更广泛的领域，不再是以财务缺陷为主，而是 基于可持续发展战略的目标偏移度来确定。应该明确的是，通 过公正的实时的有关组织的治理、风险管理和包括财务、非财 务领域的内部控制有效性的信息及其保证结果，组织和保证 提供者的品牌和声誉将被提高。综合报告的实施，使得内部控 制有效性的评价变得更加复杂和有价值。 二、综合报告模式下内部控制保证的实施路径 1援 定位内部控制保证涉及的范围。综合报告是以财务和 非财务信息紧密相关的这样一个前提为基础，且财务和非财 务信息的内部控制是具有内在联系的有机整体。综合报告模 式下的内部控制是个广泛的概念，涉及确定报告的财务和非 财务信息的内部工作流程和管理程序。 企业利益相关者有权了解财务信息和非财务信息的编制 基础和报告的可靠性。综合报告中披露的内容是由有关财务 信息和非财务信息的标准来确定的。企业经营模式日趋复杂 化，企业组织结构日趋多样化，对企业经营和治理本身的透明 度要求日益提高，外部监管日趋严格，这就要求企业采取一种 灵活的、多维的治理和内部控制方法以及相应的报告路线。 COSO 新框架强化了公司治理的概念，拓展了报告目标的内 涵，提高了对反舞弊的期望要求。仅仅评价和披露与财务报告 有关的内部控制不能反映企业内部控制的整体情况，不利于 信息使用者决策。因此，在综合报告模式下，内部控制的保证 范围更广泛，涉及财务和非财务领域，把财务报告相关的内部 阴窑116窑 援下 全国中文核心期刊·财会月刊阴 控制过渡到公司整体的内部控制；更为重要的是，内部控制应 在财务与非财务领域间去整合和协调，以避免相互冲突、重复 或缺失。 2援 完善并细化内部控制保 证的 依据。2011 年 COSO 新 框架增加了内部控制的 17 项原则，如内部控制成本与收益的 讨论、变化中的技术作用、大企业和小企业适用内部控制的对 比以及内控缺陷等内容。