企业采购与付款循环内部控制研究——A公司的案例研究.pdfVIP

摘 要 采购与付款的管理是成本费用管理的重要组成部分，是直接影响企业盈亏 的关键要素。在社会化大生产和商品经济条件下，采购管理的作用日益突显， 采购已不仅仅是企业或部门的一种独立的功能和一般性的工作，而是一种与公 司经营目标和战略目标紧密相关的综合性管理活动。为了保证采购目标的完成， 提高采购效率，必须建立一套强有力的采购组织体系，加强采购活动的控制能 力。中国的现实问题是内部控制理论和实践起步较晚，管理者重视程度不够， 监督机制不健全，尤其采购管理是企业的薄弱环节，采购成本过高，且容易滋 生腐败，急需得到有效的控制。对此作者产生了浓厚的兴趣，基于理论和实践 两方面的考虑，试图对采购与付款循环的内部控制问题做出初步的探究。 所有的企业都要进行成本控制，而采购是发生成本最大的领域。物料价值 占营业收入的比重随行业不同有很大差别，据美国调查研究机构所公布的数据 显示，在生产型企业中，物料价值平均占销售额的52%，是其余成本的1.35倍 （其余成本包括工资、奖金、运营费用、税金、利息和股利）。而在中国企业中， 各种物资的采购成本占到企业销售额的70%。采购成本的下降，会使企业的利润 率提高很大的比例。采购费用的减少，说明库存物资占用的资金比例降低，从 而提高了企业资金的利用率和周转率。对于大型企业集团来说，这是它们发掘 自身潜力，打击竞争对手，赢得市场的关键，因此加强采购与付款循环的内部 控制是当前形势对企业的客观要求，也是实现可持续发展需要。 近来震惊全球的西门子贿赂门事件被媒体曝光，涉案金额超过10亿欧元， 是目前全球金额最大的商业行贿丑闻。商业贿赂案件中以采购项目为目标的案 件发案率最高，涉案金额逐年上升。以上种种，使人们对公司内部管理完善程 度及监督水平产生质疑，为防范此类风险，各界对构建完善的采购与付款循环 内部控制的需求日益强烈。 目前，在世界范围内，采购管理同物流管理、供应链管理一样，越来越受 到人们的普遍重视。在市场经济条件下市场需求的不确定性和多变性，导致现 代企业必须具备高度的应变能力，作为企业供应链的源头，采购工作也随之变 得更加复杂，涉及更多内容，工作流程更加复杂更加规范化，参与作业的活动 1 机构和人员更多。特别是一些大中型企业，采购的商品品种繁多、数量大，采 购工作往往不是由一个人来完成，而是由一部分人组成的采购团队来进行，要 使采购工作高效而顺利的开展，保证商品供应的不间断，企业经营业务正常运 行，做好全面的风险防范工作，必须对原有采购模式进行改革，建立一整套强 有力的采购组织内部控制体系。 采购与付款循环内部控制的目标是，规范企业采购流程，降低采购成本， 提高采购业务的时效性和准确性，确保购进物资符合采购申请的要求，确保采 购与付款循环中会计信息的真实性完整性。 我国内部控制存在的主要问题是，控制环境先天不足；内部控制制度缺乏 指导性；风险评估机制匮乏；缺乏适当的控制活动导致有章不循或无章可循； 预算控制约束软化；信息沟通不畅，内部审计监督力度不足。 财政部今年刚刚出台的《企业内部控制具体规范第xx号--采购与付款（征 求意见稿）》，主要是针对内部会计控制方面的规范，针对采购与付款环节内部 管理控制的理论指导还未完全形成。内部会计控制仅为企业内部控制中的一部 分，而不是内部控制的全部。一定要摒弃 “内控管理是财务部门的事情”这样 一种片面的认识，树立内控管理事关全公司各部门、各环节的整体意识和全局 思想，由公司各个部门各司其职，各负其责，才能有效发挥协同效应。 在采购管理过程中，如何建立有效的管理机制，控制好采购成本、降低采 购费用，优化采购流程，进而设计出符合企业发展目标的采购组织内部控制制 度，作好采购的绩效管理，现阶段暂未形成较为完善的理论指导和设计模式， 这也是现在我国大中型企业采购管理中面临的一个重点和难点问题。参考国内 外研究成果，这个问题多是理论框架，没有真实落地，本文尝试通过把内部控 制作为一个管理要件，置于公司治理中的采购与付款循环之内进行研究，提高 采购效率，实现公司价值的提升。 为了更清楚的表达内部控制与公司治理在企业发展中的作用和意义，本文 引用了A公司成功改革的案例。A公司是一家国有大中型企业，采购品种繁多、 涉及金额大，采购工作相当繁重。200