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国际会计准则理事会年度改进项目的影响 国际会计准则理事会在2009 年4 月颁布第二次年度改进项目及2010 年5 月颁布第三次年度改进项目。 国际会计准则理事会改进项目是对国际财务报告准则进行修订, 及对准则中或准则之间存在不一致或不清晰的地方进行修 订的一种及时和有效的方法。 在大部份的情况下修订对准则的原意并无影响，但一些修订仍会引起一些企业特定方式下的交易或余额的会计处理的变 化。该等企业应清晰的认识到这些修订对于其会计政策的变化影响，具体如下： 第二次年度改进项目 对运输及物流行业产生一般影响的 准则 修订 修订的影响 生效日期 国际会计准则 阐明只有能确认为资产的 若产生的支出并不能形成资产的，则该支出 对自2010 年1 月1 日或以 第7 号现金流量 支出才能列式为投资活动 只能列式为经营活动的现金流量。 后日期开始的年度期间采 表 的现金流量。 用本准则，并可提前采 这将使现金流量表中投资活动的现金流量与 用。 资产负债表中确认的资产更为一致。 国际会计准则 阐明当一个企业作为 “主 企业将会具有更多的指引来遵从用以决定如 没有具体的生效日期，因 第18 号收入 体”和 “代理”的区别。 何划分一个实体作为 “主体”或 “代理”。 为修正案影响国际会计准 则第18 号的附录。 当一个企业承受销售货物或提供服务的重大 风险和回报时（如当一个实体有责任提供的 商品或服务或履行义务），该实体作为“主 体”。在所有其他情况下，该实体将作为代 理人。 国际会计准则 阐明企业必须在经营分部 企业必须在其未加总的经营分部的层面或以 对自2010 年1 月1 日或以 第36 号资产减 的层面或以下层面，根据 下层面， 对其商誉进行减值评估。任何期 后日期开始的年度期间采 值 其现金产出单元对其商誉 后的经营分部的加总的披露并不影响企业对 用本准则，并可提前采 进行减值评估。 其商誉可收回金额的评估。 用。 这意味着一些企业将须把其商誉重新放于一 个或一组较低的现金产出单元中进行减值评 估。这有可以导致更多的商誉减值。 例如，假设A 企业收购了B 企业并确认了B 企业关于零售和批发业务的商誉。按照以前 的分部报告准则（国际会计准则第14 号），这两个元素或现金产出单元为在同一 个业务分部中确认的，则商誉可在这一个业 务分部的层面上进行减值测试。但根据国际 财务报告准则第8 号 经营分部，如果这 两个业务单元为首席经营决策者（如企业的 首席执行官，首席运营官，高级管理人员或