论审计风险的产生原模式演变和控制措谢荣.caj86.pdf

审计研究 　2003 年 4 期 论审计风险的产生原因、模式演变和控制措施 谢 　荣 (上海国家会计学院　201702) 【摘要】　审计风险是审计研究中的一个热门话题 ,近年来国内外一系列企业造假丑闻和审计失败案例的接 连发生更加紧了对此问题进行研究的迫切性 。本文系统研究了审计风险的产生原因、模式演变和控制措施 , 认为审计风险的产生有其技术原因和社会原因;提出了审计风险的基本模式 , 以及在各个不同社会经济环境 下的模式演变情况 ; 同时建议采取谨慎接受审计客户 、采用风险导向审计方法 、了解客户的公司治理结构 、建 立技术支持系统 、组织胜任的审计团队、实施审计合伙人轮换制度 、改进审计双重复核制度和控制审计结论 的正确性等八项措施来改进对审计风险的控制 。 【关键词】　审计风险　产生原因　模式演变 　控制措施 　　自上世纪六十年代会计师职业界进入“诉讼爆 是导致审计风险的主要方面 ,因此 ,人们所讨论的审 炸”以来 ,对审计风险及其控制的研究就已成为审计 计风险基本上是指误受险 。所以本文讨论的审计风 理论和实务界最为关心的热门话题之一 。而本世纪 险也仅指这类风险 。 初以来 , 国内外一系列重大企业财务造假丑闻和审 审计风险的产生既有其技术原因 ,也有其社会 计失败案例的连接发生 ,更使人们将对审计风险摆 原因 ,两者具有密切的联系 。 到了审计研究的首要议事 日程 。为使人们对审计风 (一) 审计风险产生的技术原因 险的产生及其控制有一个完整的认识 ,本文试从审 审计是专业人员依据审计准则的要求向社会提 计风险的产生原因、审计风险的模式演变和审计风 供的专业服务 ,其主要 目的是对财务报表的公允性 险的控制措施等几个方面对审计风险的认识和防范 发表一个专家意见 , 以提高财务报表的可信性 。分 作一深入的探讨 。 析现代审计环境和审计技术方法 ,我们可发现 ,导致 审计人员未能有效发现财务报表中存在的重大错报 　　一 、审计风险产生的技术原因和社会原因 漏报情况 、以致发表错误审计意见的技术原因 ,主要 　　审计风险是指审计人员经过对企业的财务报表 包括如下几个方面 : 进行审查后 、对财务报表的公允性发表了不恰当的 1 被审计单位经营业务活动的日趋复杂对审 审计意见而可能导致的行政责任 、民事责任和刑事 计人员的胜任能力提出新的挑战 责任风险 。严格地说 , 审计风险包括误拒险和误受 随着现代经济的迅速发展 ,现代企业的经营规 险两种 。误拒险是指由于审计人员的判断失误而对 模越来越大 ,经营活动也越来越复杂 。各种高新技 不存在重大舞弊差错的财务报表出具了保留意见等 术的产业化 、各种金融创新工具的广泛运用 ,使得企 不当审计报告所可能造成的责任风险 。误受险是指 业的经营活动和财务报表编报和披露的复杂程度远 由于审计人员的取证和判断失误 ,没有发现财务报 远超出了人们传统的认识程度 。特别当企业跨地区 表中存在的重大错报漏报问题而出具了无保留意见 跨国家经营时 ,其复杂程度就更高 。这些发展不仅 等不当审计报告所可能导致的责任风险 。近几年我 大大提高了审计的难度 ,而且对传统意义上的审计 国资本市场中披露的大量审计失败案例基本上都属 人员的胜任能力提出了新的挑战 。因此 ,要求审计 这类问题 。由于误拒险的情况较少发生 ,而误受险 人员必须与时俱