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企业经营业绩评价理论与方法的变革 张 蕊 (江西财经大学会计学院330013) 【摘要】本文在对中西方业绩评价演进史分析的基础上，对企业经营业绩评价的发展趋势作出分析：业绩评价的 重心应从事后评价转到为实现企业战略经营目标服务，把业绩评价工作纳入战略管理的全过程；实现财务指标与 非财务指标的有机结合，体现企业的长期发展能力；重视创新业绩的评价，形成企业持续不断的核心竞争优势； 将知识与智力资本纳入评价指标体系，体现无形资产在业绩方面的重要作用。 【关键词】企业经营业绩评价创新战略管理 企业经营业绩评价就是为了实现企业的生产目的，运用特定的指标和标准，采用科学的方法，对企业生产经营活动过 程做出的一种价值判断。业绩评价是为企业的经营管理服务的，对企业的经营起着导向性的作用，直接关系到企业核心竞 争力的形成与保持，影响着企业的生存与发展。随着历史的车轮迈入21世纪，整个社会经济的生产结构和劳动结构发生了 深刻的变化，传统的企业管理模式面临着挑战，由此，企业经营业绩评价方法也应进行相应的变革。本文拟通过对中西方 业绩评价演进史的分析，总结出带有规律性的结论，并据此对企业经营业绩评价的发展趋势作一综述。 一、西方企业经营业绩评价理论与方法的演进 西方企业经营业绩评价发展史大致可划分为三个时期：成本业绩评价时期(19世纪初—20世纪初)，财务业绩评价时 期(约20世纪初一20世纪90年代)和企业业绩评价指标体系的创新时期(20世纪90年代至今)。 1．成本业绩评价时期。早期的成本思想与简单的成本计算是随着商品货币经济的出现而萌芽的，是在自然经济的束缚 之下形成和发展起来的，处于低级阶段的成本会计。早期的成本思想是一种很简单的将本求利思想，成本计算也是一种简 单的以盈利为目的的计算。这一阶段的经营业绩评价指标就是成本，诸如每码成本、每磅成本、每公里成本等等…。这种 业绩评价带有统计的性质。随着成本会计第一次革命和资本主义商品货币经济的产生，资本主义手工工场的出现，原有的 在一般商品货币经济条件下仅仅以计算盈利为目的的简单的将本求利思想已逐渐被如何提高生产效率，以便尽可能多地获 取利润的思想所取代。简单的成本业绩评价已越来越不能满足工场的管理需要，于是，在人类早期的成本思想和简单成本 业绩评价的基础上出现了较为复杂的成本计算和业绩评价。19世纪末，随着资本主义市场经济的进一步发展和竞争意识的 加强，这种较复杂的成本会计核算与评价制度已不能满足资本家最大限度地提高生产效率以攫取利润的目的要求，这是因 为已有的成本核算是事后的分析计算，反应迟钝，不便于成本控制。于是，1911年，美国会计工作者哈瑞设计了最早的标 准成本制度，实现了成本会计的第二次革命[2J。标准成本及差异分析制度的建立，实现了成本控制，从而大大地提高了劳 动生产率，工人的潜能被大大地挖掘了出来。标准成本制度的建立，标志着人们观念的转变，由被动的事后系统反映分析 转变为积极、主动的事前预算和事中控制，达到了对成本进行管理的目的。成本控制的状况即标准成本的执行情况和差异 分析结果成为该时期评价企业经营业绩的主要指标。 2．财务业绩评价时期。到了20世纪初，资本主义市场经济已进入了稳步发展时期，自由竞争已过渡到了垄断竞争， 这时期从事多种经营的综合性企业发展起来了，为企业业绩评价指标体系进一步创新提供了机会。1903年，由多个各自独 立的单一经营公司合并创立的杜邦公司，为该时期的新型企业组织结构提供了原型。面对需要协调的垂直式综合性企业的 多种经营、市场组织以及如何将资本投向利润最大的经济活动等问题，杜邦公司的最高层管理者设计了多个重要的经营和 预算指标。这其中持续时间最长的，也最为重要的指标就是投资报酬率(R埘)，投资报酬率为企业整体及其各部门的经营 业绩提供了评价的依据。至此，综合的财务业绩评价指标体系形成了。杜邦公司的财务主管唐纳德森·布朗说明了如何将 投资报酬率分解成两个重要的财务指标——销售利润率和资产周转率，成为对企业财务经营业绩进行分析的重要依据。L3J 46 万方数据 20世纪60年代，运用得比较广泛的财务业绩评价指标是销售利润率。这是因为在当时的情况下，许多控股公司的重 点目标是税负最小化，母公司一般只注重子公司的现金流量而极少关心其业绩评价问题，许多控股公司出于成本效益及管 理的方便考虑，通常借助于“投资中心”或“利润中心”实施对子公司的管理与控制。然而，随着杜邦公司、通用汽车