物质流成本会计运行机理及应用研究.pdfVIP

第 15 卷第 4 期 中南大学学报(社会科学版) Vol.15 No4 2009 年 8 月 J. CENT. SOUTH UNIV. (SOCIAL SCIENCE) Aug 2009 物质流成本会计运行机理及应用研究 邓明君 (湖南科技大学 商学院，湖南湘潭，411201) 摘要：我国生态环境不断恶化，未来企业必须贯彻循环经济、创建两型企业的发展思路。现行会计信息系统所提 供的成本信息难以满足两型企业建设、循环经济评价与决策的需要，而集成了物质流路线和环境损害评价值的物 质流成本会计正好弥补了这一缺陷，它能够实现企业经营与环境保护的有机统一。论文重点阐述了物质流成本会 计导入流程，辅以日本株式会社 Sumiron 物质流成本会计应用案例体验物质流成本会计运行机理，最后指出了我 国高污染、高能耗企业应该试验性导入物质流成本会计以及导入的相关问题。 关键词：循环经济；两型企业；物质流成本会计；运行机理；导入流程 中图分类号：275.3 文献标识码：A 文章编号：1672-3104(2009)04−0523−10 Technologies Network Systems GmbH 、Keimfarben 一、引言 GmbH KG 、Fijitsu Siemens Computers GmbH 、 Freudenberg Haushaltsprodukte Augsburg KG 等）投入 大量资金与咨询机构等合作完善并应用 MFCA ，取得 我国生态环境不断恶化，环境容量已经超过极 了很大成功[6] 。1999 年，日本产业环境管理协会受经 限，未来企业必须贯彻循环经济、完善生态产业链、 济产业省（Ministry of Economy Trade and Industry ， 创建资源节约型企业和环境友好型企业的发展思 METI ）的委托，开始了 MFCA 方面的研究与实践。 路[1] 。企业开展循环经济不仅需要政策、技术体系等 同时，日本学者就日本海外企业实施环境管理会计（包 方面支撑，同时也是一种建立在资金流动基础上的， 括物质流成本会计）的案例进行了总结[7] 。依据多年 并将物质、能量、时间、空间、资金等要素有效地整 的实践，日本产业技术环境局、环境政策课和环境协 合在一起的综合经济问题[2] 。现行会计信息系统所提 调产业推进室在 2007 年共同发布了全球第一份 供的成本信息未集成物质流信息和环境成本，难以满 MFCA 指南（日文和英文版）[8] ，该指南为各国推动 足循环经济评价与决策的需要。物质流成本会计 循环经济发展提供了非常重要的环境管理会计技术。 （Material Flow Cost Accounting ，MFCA ）作为一种新 我国有关物质流成本会计方面典型文献有：肖序等和 的环境管理会计技术，能够集成物质流路线及其成本 甄国红对流转成本会计和材料流动成本会计的相关理 信息和环境损害评价值，跟踪、记录并描绘企业物质 论介绍[9−10] ；肖序等和毛洪涛等对资源流成本会计的 流与价值流。 基本理论和具体企业应用进行了研究[11−12]；邓明君等 MFCA 最初是由德国 IMU 学院（Institut für 较全面地分析了国外物质流成本会计理论研究和实践