制度安排和会计信息质量.pdfVIP

会计研究 2001 . 7 制度安排与会计信息质量 ① ———红光实业的案例分析 刘　峰 ( 中山大学管理学院 　510275) 【摘要】本文对会计信息失真、特别是违法造假的会计信息失真现象 , 以四川红光实业公司的案例为分析对象, 从我国现有制度安排的角度进行分析。分析认为 , 现有的制度安排本身排斥高质量的会计信息 , 并诱发会计信 息违法性失真。本文分析的政策性意义在于 : 会计信息失真的治理 , 不仅仅是一部《会计法》或相应的会计技 术规范所能解决的 , 相关的法律制度安排等才是解决会计信息失真的治本之举。 【关键词】制度安排 　会计信息质量 　红光公司 一、引言 为寻求提高会计信息质量 , 我国政府有关管理部门先后制订并发布了数十项相关的法规与制度 , 如 ( ) 《企业财务会计报告条例》国务院 、《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》、《会计基础工作规范》 ( ) ( ) 以上为财政部 、《上市公司财务报表披露细则》 中国证监会 等。1999 年 10 月 31 日, 第二次修订的 《中华人民共和国会计法》正式发布, 并要求自 2000 年 7 月 1 日起施行。新《会计法》的修订、颁布与实 ② 行 , 被认为是旨在改善我国会计信息质量、杜绝虚假会计信息 。与之相适应 , 财政部又于 2000 年 12 月 发布了《企业会计制度》。所有这些努力 , 无疑 , 会在一定程度上促成提高我国的会计信息质量。 ③ 但是 , 会计信息具有经济后果 , 已为理论界从多个角度进行验证 。会计信息质量的提高 , 必将改变 原有市场上各利益团体的利益安排。显然 , 那些利益受损的团体将不会为追求高质量的会计信息而自愿 放弃既得利益。换言之 , 仅仅依靠会计准则与会计制度本身 , 应当不会显著地改变会计信息质量。 如果将现代市场经济环境下的人和主体一般性地界定为“逐利的理性经济人”, 那么 , 他 (们) 的行 为模式主要取决于该项行为所可能产生的经济后果。而某项行为的经济后果又在相当程度上受当时的制 [1 ] 度安排所决定。“制度可以定义为社会中个人所遵循的行为规则” 。换言之 , 是某一时期社会的制度安 排 , 决定了人们的行为方式。将这一基本推论用于会计信息的提供行为与会计信息质量的分析中 , 可以 ① 本文是作者承担的教育部青年教师奖励基金的阶段性成果之一。 ② 我国会计界目前最常用的术语是“会计信息失真”。严格地说 , 会计信息失真是指会计信息大致能反映真实经营情 况 , 并在一定度的范围内有所偏差。它应当是在符合相关会计法律、法规、制度的大前提下 , 对现行制度所存在“漏洞” 最大限度地利用。而虚假会计信息 , 则是一种违反各相关法律、法规的恶意造假。本质上 , 它们应当是两个截然不同的概 念。本文主要讨论虚假会计信息问题 , 因此 , 不直接使用“失真