对风险导向审计方法的由来和其发展的认识.pdfVIP

对风险导向审计方法的由来 及其发展的认识 陈毓圭 (中国注册会计师协会100820) 【摘要】“安然事件”后，国内外会计职业界和专家学者对风险导向审计方法进行了深入探讨。为了从理论上论 证风险导向审计方法是否可行，加强注册会计师的风险意识，推进和完善我国独立审计准则的建设，本文回顾 了传统风险导向审计方法的由来，分析了传统风险审计方法的特征、局限性以及职业界进行的探索和完善，井 提出了我国针对风险导向审计方法应当采取的策略： 【关键词】风险导向审计方法独立审计准则策略 引言 风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，随着国内外审计失败事件的爆发，受到行业内外新的 关注。一种意见认为，安然事件中安达信会计公司审计失败，很大程度上可以归结于风险导向审计理念和 方法的失败，凼此要求反思甚至停止采用风险导向审计方法；还有一种意见认为，我国中灭勤会计师事务 所出现的问题，是因为没有采用风险导向审计方法。以上这些意见都表明，我们对风险导向审计还缺乏全 面的认识。笔者认为，风险导向审计不是制度基础审计之外的一种方法，而是制度基础审计的发展，目前 它仍然处于发展完善中；我国独立审计准则从一开始就是借鉴国际惯例，并在国际审计准则的基础J二制定 的，体现了风险导向审计的理念。我们当前的任务，不是否定国际审计准则以及其他国家审计准则体现的 风险导向审计的方向，也不是无视我国独立审计准则已经体现的风险导向审计的精神，另搞一套审计准 则，而是认真总结经验和教训，按照风险导向审计的要求，进一步完善我国的独立审计准则，并严格付诸 实施。 一、传统风险导向审计方法的由来 注册会计师制度的存在和发展应归因于企、Ik所有权和经营权分离所导致的受托经济责任。由于企业管 理当局是提供会计报表的责任主体，自身利益通常与企业的财务状况与经营成果挂钩，编制的会计报表容 易受到利益驱动而失实，需要由具有专门知识和技能的独立第i方——注册会计帅对会计报表进行审计， 出具客观、公允的报告。因此，注册会计师的报告可以有效地说明企业管理当局的受托经济责任，降低会 计报表使用人进行决策所面临的信息失真风险。一百多年米，虽然审计的根本目标没有发生再大变化，但 审计环境却发生了很大的变化。注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化凋整着审计方 法。审计方法从账项基础审计‘、制度基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的 变化而作出的调整。 在审计发展的早期(19世纪以的)，由于企业组织结构简单，业务性质单一，注册会计师的审计主要 58 万方数据 是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查，促使受托责任人(通常为经理或下属)在授权经营过 程中做出诚实、可靠的行为。注册会计师通过完成各项工作以履行审计责任，包括检奄支持凭证，评估报 告资产的价值(通常是成本)，确定受托责任人对存货购买和发出核算的正确性。注册会汁师审计的重心 在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。由于早期获取审计证据的方法比较简 单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。根据有关文献记载，当时的注册会计师在 整个审计过程中，约四分之三的时间花费在合计和过账上。从方法论的角度上讲，这种审计方法就是账项 number_basedaudit 基础审计方法(accounting 8pproach)。 19世纪即将结束时，会计和审计步人r快速发展时期。随着企业规模的扩大和组织结构的日益复杂， 股权投资方式在企业中得到广泛应用。股权投资者非常重视投资回报，企业管理当局编制的会计报表中利 润数据成为反映企业盈利能力的重要指标，并定期向现有股东以及潜在股东提供报告。注册会计师的审计 重点从检查受托责任人对资产有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况和经营 成果是否真实和公允。由于企业规模日益扩大，经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，注册会计师花 费的审计工作量迅速增大，而需要的审计技术日益复杂，使得详细审计难以实施，企业承担的审计费用也 难以承受。为了适应审计环境的变化和审计工作的需求，职业界逐渐改变了详细审计，代之以抽样审计。 然而，如果不考虑企业的其他因素，单