新企业所得税下纳税筹划及风险研究文献综述.doc

文献综述 （20_ _届） 新企业所得税下纳税筹划及风险研究 由于近年来，纳税筹划在我国被越来越多的企业所重视，使其得到了很快的发展，各种形式的税收筹划活动已在各地悄然兴起。但是税收筹划是一项系统工程，在给企业带来节税收益的同时也蕴涵着风险，即风险与利益是并存的如果无视这些风险，任其发生而不加以防范，势必有悖税收筹划的初衷，其结果可能是以节税目的为开始，却以遭受更大的损失而结束。2007年3月16日中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》，2008年1月1日起施行新税法取代1991年4月9日公布的《外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日公布的《企业和外国企业所得税暂行条例》2007)将新企业所得税法的特点归结为“统一”与“过渡”。其中“统一”表现在(1)内资、外资企业都适应新的企业所得税法；(2)统一实行25%的税率；(3)统一税前扣除办法和标准；(4)统一税收优惠政策。“过渡”表现在对老企业规定了一个五年的过渡期。王海永、金菁(2008)通过表格和制图的方式清晰的展示了新旧企业所得税的主要不同之处，并且指出新企业所得税的制定和实施标志着新企业所得税制度更具有科学性、规范性和国际性,对推进我国社会主义市场经济建设,促进改革开放和社会主义和谐社会的建立都具有深远的意义。由于中国经济的飞速发展，企业类型和企业体制与90年代相比已有了巨大的变化，旧税法在某些方面已不再适应，新税法的出台更加符合我国企业的现状，有利于与国际接轨。 2 纳税筹划理论 2．1 纳税筹划产生及原因 纳税筹划是历史发展到一定阶段的产物，该现象的首次出现可以追溯1935年，英国上议院议员汤姆林爵士对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关纳税筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法鲁这样可以少缴税”。此后，经过税务专家和学者对纳税筹划理论的不断深入研究，使其得到了不断的发展。德国伐克主编的《德国与国际税收百科全书》所引用的文献中最早的是H.肖肯霍夫编写的《企业纳税筹划》，它刊载于1959年出版的《工业企业计划》文集里，被认为是“纳税筹划”一词最早的出现。徐泓(2009)根据调查得出，纳税筹划在20世纪90年代以前还没有得到我国税务部门和企业的认可，并指出唐腾翔和唐向在1994年所著的《税务筹划》是我国第一部关于纳税筹划的著作。此书主要介绍国外的纳税筹划实践，诸如国际控股公司、国际金融、受控保险公司等组织的纳税筹划，以及跨国纳税筹划等。 对于纳税筹划产生的原因，徐信艳(2008)、倪俊喜(2007)、于光美(2009)等均认为其根本原因是由于经济利益的驱使，即经济主体追求自身经济利益的最大化。这个不难理解，一个企业关注的焦点往往是利润的最大化，而利润是一定时期的全部收入减去各项成本，费用，税金之后的余额。税收是国家凭借政治权力，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地征参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式1994)对税收筹划的原理、方法及运用进行了简单的介绍。 2．2 纳税筹划定义 关于纳税筹划，国内外的许多学者都给出了自己的定义，例如美国南加州大学的梅格博士在其《会计学》一书中将税收筹划定义为在纳税发生之前系统地对企业经营和投资行为做出事先安排以达到尽量少缴税这个过程就是税收筹划。学者盖地认为：税收筹划是指企业依据所涉及到的现行税法不限一国一地，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根据税法中的允许和不允许应该与不应该以及非不允许与非不应该的项目、内容，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。奥利维尔琼布兰查德斯坦利费希尔Bauman，2001)从国际间税制的差异考察了跨国公司纳税筹划中的资本流动状况，阐述了跨国公司纳税的方式。 国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的《税务代理实务》中，把税收筹划明确定义为：税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动收益性原则。纳税筹划是对税款的合法节省，在进行纳税筹划时应当选择节税效益最大的方案为首选方案事项作预测的基础上进行事先规划。 新的《中华人民共和国企业所得税法》取代1991年4月9日公布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》2007)对纳税筹划风险的概括比较通俗易懂：“所谓纳税筹划的风险，通俗地讲就是指企业在开展纳税筹划活动时，由于种难以预料或控制的因素作用，使企业通过纳税筹划得到的实际收益与预计收益