民营企业成本核算方法的选择与管理文献综述.docVIP

文献综述 （20_ _届） 民营企业成本核算方法的选择与管理 在市场经济条件下，企业要想在竞争中取胜，必须降低生产成本，做好成本核算，着力提高利润水平。成本核算企业管理和财务决策中最重要的一个环节。由于人类对技术进步的渴望，会计理论在供求矛盾中的发展以及计算机技术在会计领域的渗透使得成本核算方法不断发展，而成本核算方法的选择也要求与一定的经济环境相适应。为此，本文借鉴国内外研究的基础上，结合中小企业的实际情况，以成本核算方法为对象，探讨中小企业成本核算方法的选择和管理的问题，为企业提供最准确最相关的成本信息，从而使得企业做出正确的成本决策和经营决策。 1 成本核算相关概念 早在1878年3月1日Thomas Batters就在出版的《优秀的复式簿记人员》中提出了“主要成本”概念：直接材料费用和直接劳务费用，并论述了“直接费用”和“间接费用”的划分和原则。在巴特斯比的影响下，1887年，E．卡克和J．M．费尔斯在伦敦出版的《工厂会计》中提出了在总账中设置“生产”、“产成品”、“营业”等账户，用来计算和结转产品成本，并通过“营业”账户借贷双方余额的结算，计算营业毛利，并讨论了“间接费用”、“开办费”、“一般费用”的账务处理问题，主张按照生产成本对库存产品的价值进行计价。成本会计就这样发展起来了。到了1921~1945年，在制造业科学管理之父泰勒的科学管理方法的启发下，美国会计学家讲标准成本制度从试验阶段进到了实施和广泛推广阶段，把原来的事后成本核算转变为事先制定成本标准，事中控制及事后核算与分析相结合。 发展至今，对于现阶段的成本核算概念，2003年，欧阳修和杨雄胜指出：成本核算是利用货币单位计量各种经济资源的价值牺牲或耗费,包含成本核算对象、成本核算原则（准则） 、成本核算假设以及成本计算方法等一系列内容,前后一贯、相互关联的理论及方法的集合。2007年，陈云在《成本会计学》中对成本核算的定义是对日常生产经营过程中发生的成本费用进行归集、登记和分配，并进行有关的账务处理，最后求得各成本计算对象或各劳务对象的总成本及单位成本的过程。 总的说来，成本核算是把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平1920年~1930年，美国会计学界经过长期争论，才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度Robin Cooper）和罗伯特．卡普兰（Robert Kaplan）率先把这种成本方法简称为ABC。1989年10月，库帕在一篇文章中说：“ Activity-Based Costing——ABC—是一个相对新的概念，它被人们知道顶多也不过一两年时间。”进入90年代，布林逊提出：作业时企业为提供一定量产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。这种作业观虽然仍然着眼于作业管理，但指出了作业消耗资源的状况，将作业与价值消耗费用联系起来，从而使作业概念初步具有了会计学涵义。正是在这种作业观指导下，作业成本计算法得到大量而普遍的研究并风靡全世界。 2005年1月，哈佛商业评论发表了卡普兰教授的文章：时间驱动的作业成本法。卡普兰教授提出,传统管理会计的可行性下降，应该用一个全新的ABC 思路来研究成本，其观点包括： ABC 的本质就是以作业来作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身；通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往不可控的间接费用在ABC 系统中变为可控。即作业成本法，是以作业(activity)为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。 2.2 国内成本核算的研究 对于我国早期的成本核算方法，那便是完全成本法了。随着工业革命的到来，完全成本法越来越不能满足企业的需要，从而早期的制造成本法便逐渐成长起来。1994年，王英丽的《改完全成本法为制造成本法的必要性》中详细叙述了制造成本法的优越性，1993年，遵义铁合金厂财务处也发表了《制造成本法优于完全成本法》。1993年，我国实行新的财务制度，明确规定我国各个行业的成本计算以“制造成本法”取代过去的“完全成本法”。到了20世纪0年代，变动成本法。浅析完全成本法与变动成本法的结合应用建立一个统一的成本计算体系将完全成本法和变动成本法结合起来使