我国现行增值税的超额负担——兼论税制结构效率.pdfVIP

我国现行增值税的超额负担 兼论税制结构效率 覃 毅 内容提要 ：近年来，我 国税收收入以高于经济增长的速度大幅攀升 ，在纳税人所承担的税收负 担不断增加的同时，课税造成的社会福利净损 失也呈快速增长态势，考察国内主要税种可能产生的 超额负担将有利于进一步深化税制改革。本文根据 Cobb—Douglas效用函数假设下的消费者行 为最优化，推导 出补偿性需求曲线及其价格弹性 ，提 出了基于 “哈伯格三角”的超额 负担计算公式。 在此基础上 ，利用2002—2010年 中国城镇住户调查数据 ，测算 了6．5万户城镇居 民消费食品、服 装 、家庭设备用品和交通通信等商品的补偿性需求弹性和所征增值税 的超额负担 。据推算，2010 年全社会城镇人 口仅购买上述四类商品缴纳的增值税 已造成高达 140多亿元的社会福利损 失，增 长率超过35％。利用最适税收理论的评价标准考察现行税制结构的有效性发现 ，实际发生的商品 课税结构在一定程度上纠正了统一税率可能产生的更大的超额 负担 ，具有效率上的合理性。 关键词 ：税收超额 负担 补偿性需求曲线 税制结构 入研究税收超额负担，提出了一些税制设计 的优化 一 、 引言 方案以降低福利净损失 ，并逐渐形成 了最优课税理 理论上 ，一个国家保持税收收入的稳健增长应 论 ，比如 Ramsey(1927)、Corlett Hague(1953)、 该与国内生产总值的增长速度相匹配 ，这不仅能够 Harberger(1964)等所做 的理论贡献，加深了人们对 实现政府税收收入的可持续增长 ，而且还把对市场 税收造成的经济扭 曲的认识。同时，一批学者尝试 经济活力可能造成 的不利影响控制在较小 的范 围 利用 实证研 究方法对超额 负担进 行定 量分析 。 内。但是最近几年 ，我国税收收入超常增长 ，偏离经 Harberger(1964)提出的 “哈伯格三角”面积公式测 济增长的趋势有所扩大 。一方面，这给纳税人带来 量超额负担 ，被认为是至今最标准 的社会福利损失 的税收负担不断增加 ，收入再分配过程倾 向于提高 的定量方法，该公式表 明税收的超额负担与税率的 政府收入在国民收入 中的 比重，对居民和企业收入 平方以及 需求 (或供给)弹性成正 比。Browning 形成更大的 “挤出效应”，是导致收入差距拉大的原 (1976)基于 Harberger(1964)的测算方法 ，计算 出 因之一；另一方面，征税本身还会影响纳税人的生产 1974年美 国课征所得税造成 的超额 负担达到 190 和消费行为以及预期，造成资源配置的扭 曲，从而导 亿美元。这些早期研究都采用局部均衡分析 ，后来 致社会福利损失，也就是所谓的超额负担 ，它是分析 出现了基于一般均衡模型 的实证研 究。Ballardet 税收效率的核心。随着税收收入在国内生产总值 中 al(1985)采用可计算一般均衡模型(CGE)计算 了美 的 占比增加 ，征税所产生 的超额负担是否也快速增 国主要税种的边际超额负担。Seully(1995)通过构 长?如何降低这种社会福利成本?这是现阶段我国 建一个简单模型测算出，美国在 1949—1989年间由 税制改革需要考虑的一个重要 问题。 于税率偏离最优 区间导致全 国累计损失了大约 30 19世纪以来 ，西方理论界应用数学方法开始深 万亿美元的社会福利 。 * 覃毅 ，中国社会科学院研 究生 院，邮政编码 ：102488，电子 邮箱：qinyicass@126．COEEI。感谢 匿名审稿人的宝贵意见