生产企业“免、抵、退”税计算原理的教学解析.pdfVIP

黪 ■■l●，．o iE 磊 高 教 研 究 【摘要】生产企业免、抵、退税的计算是税务会计课程中的 抵、退税的计算可分为 “免、剔、抵 、退”四个步骤进行。 教学重点，同时也是教学难点，如何能让学生轻松、透彻地理清 1、第一步：免 免、抵 、退税的计算 ，是不少税务会计老师都迫切想要解决的问 此步骤并不需要真正计算 ，而是在头脑里的一种反映，看 题之一 。本文通过实例对免、抵 、退税的计算公式进行梳理、解析 。 到生产企业出口符合条件的自产货物即可享受出口免税。 【关键词】免抵退 内销 外销 进项税额 销项税额 2、第二步：剔 按国家税务总局关于印发 生《产企业出口货物免、抵、退税 该步骤的实质是计算不得免征和抵扣的税额，为的是剔除 管理操作规程》的通知的规定，从 2002年起，生产企业 自营或 一 部分进项税额来减少免抵退税额，以体现退税率低于征税 委托外贸企业代理出口货物，不论企业是否有进出口经营权 ， 率。在不考虑免税材料的情况下 “剔”的计算公式为：当期免抵 一 律实行免、抵、退税管理办法。生产企业免、抵、退税的计算是 退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价 ×外汇人民币牌 税务会计课程中的教学重点，同时也是教学难点。本文作者结 价 ×(征税率一退税率)。 合自己在税务会计教学中遇到的问题以及总结的一些经验，通 3、第三步：抵 过实例对免、抵、退税的计算公式进行梳理、解析 ，使得学生能 该步骤的实质是计算出口抵减内销产品应纳税额。当期应 够相对轻松、准确地计算退额。 纳税额=当期内销货物的销项税额 一(当期全部进项税额一当 一 、 生产企业 “免、抵 、退”税的含义 期免抵退税不得免征和抵扣税额)一上期留抵税额。此步骤计算 一 般来说，“免、抵、退”税是各有含义的，“免税”是指生产 的关键是对于当期全部进项税额的理解，我们不妨把全部进项 企业(本文所指生产企业均为增值税一般纳税人)出口自产货 税额拆分为内销销项税额和外销销项税额两部分，把全部进项 物免征生产销售环节的增值税；“抵税”是指以生产企业本期出 税额拆分后的两部分套回原公式，可以得到如下公式：当期应 口自产货物所耗用的原材料、燃料、动力等所含应予退还的进 纳税额=内销销项税额一内销进项税额一(外销进项税额一不 项税额，抵顶本企业内销货物的应纳税额 ；“退税”是指生产企 得免征和抵扣税额)一上期留抵税额。拆分后不难发现，进项税 业出口的自产货物 ，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额 额中的内销进项税额和外销进项税额的作用是不一样的。发现 时，对未抵顶完的部分予以退税。 了这一点，可以说已经抓住了 “免、抵、退”税计算的关键。内销 教学中关于 “免、抵、退”税含义的讲解应特别强调 “免”意 进项税额的唯一作用是抵扣内销销项税额 ，而外销进项税额的 味着生产企业发生了出口销售行为 (即外销)，可享受出口免 作用在于等内销进项税额抵扣内销销项税额后，若不足抵扣， 税。而 “抵”和 “退”来源于生产企业外销之前在国内的生产过程 再用外销进项税额进一步抵扣内销销项税额，此时若外销进项 耗用购进原料对应的进项税额，该进项税额首先用于抵顶内销 税额仍不足抵扣则需要交税 ，不再退税；若外销进项税额进一 货物的应纳税额 ，抵顶之后还有剩余，剩余的部分才是最终的 步抵扣内销销项税额后外销进项税额有剩余则不交税可以享 退税额。 受到退税。 二、生产企业 “免、抵 、退”税计算的原理分析 我们发现 ，计算抵，目的是让外销进项税额抵减内销产品 在大致了解 “免