论信托避税及其防范规则.pdfVIP

第 26卷 第 5期 北京工商大学学报 (社会科学版) Vo1．26No．5 2011年9月 JOURNALOFBEIJINGTECHNOLOGYANDBUSINESSUNIVERSITY(SOCIALSCIENCE1 Sep．2011 谂信托避税及其防范规则 郝琳琳 (1．北京工商大学 法学院，北京 100048； 2 财政部 财政科学研究所博士后流动站，北京 100048) 摘 要 ：信托制度在产生之时就具有规避税负的 “天然血统”。从 目前看来 ，分散信托收益、虚拟公益信托 、擅用离 岸信托是纳税人规避信托税收的常用方法，各 国(地 区)政府在与纳税人持续不断的博弈过程 中也制定了相应 的反避税 制度。我 国也应在借鉴经验和立足 国情 的前提下制定一般反避税规则和特殊反避税规则 ，而实质课税原则是构建信托 税收反避税制度 的基础和 归宿 。 关键词 ：信托 ；避税 ；反避税 中图分类号：D912．29；F810．42 文献标志码 ：A 文章编号：1009-6116(2011)05-0112—05 信托制度在产生之时就具有规避税负的天然 标。考量纳税人规避信托所得税 的方法 ，以分散 属性 。信托制度凭借其精巧的法律架构和独特的 信托收益 、累积信托利益 、虚拟公益信托、擅用离 风险隔离与权利义务重构功能，使得信托产 品始 岸信托等较为常见。 终以设计巧妙 、操作灵活而著称 ，信托的发展历程 (一)分散信托收益 也堪称一部金融创新史 。从信托 的现代发展来 累进税率是各 国普遍采用的所得税税率形 看 ，当代信托的主要用途之一就是尽量减少所得 式 ，随着征税对象数量的增大，税率也随之提高。 税 、资本利得税和遗产税的征收 ，在人们设计的各 由于信托可以轻易转移和分散所得 ，便能够有效 种 “避税方案”中，也都 以不同的方式涉及信托。 地减少所得税 的课征 。具体而言，现代各 国的所 正是 由于信托所具有的灵活性特征以及信托税法 得税率往往采用超额累进税率 ，即将所得税率划 的缺失 ，使得减少、排除当事人 的纳税负担成 了创 分为不同的等级 ，所得收入越 高则适用 的边际税 设信托的首要动机和 目的。 率越高。信托因为具有轻易转移和分散所得的功 一 、 信托避税的方法考量 能，可以有效地降低所得税的课征，减少了纳税主 信托的设立方式、信托财产和信托收益都呈 体的所得税负担。 现出多样性 的特点，各类信托无论在功能还是结 (二)累积信托利益 构上都具有显著的差别 ，信托 由最初创设于英 国 财产所有权人还可 以通过累积信托 (Accu— 的家庭财产委托 ，而后发展出各种各样的类型 ，不 mulationTrust)来积累信托利益 ，累积期 限越长则 仅在私法领域长袖善舞 ，在公法领域也发挥着越 信托财产越庞大。如果累积后 的收入通过设置信 来越重要的作用。信托避税正是信托通过本身固 托转移至低税率受益人的手中(如父母为子女设 有的灵活机制 突破了传统税法对其 的限制和规 置的信托 ，或者祖父母为孙子女设置 的信托)，由 范 ，给税务机关的税款稽征增加 了难度。信托当 于这些受益人按照较低 的税率级别征税 ，将不可 事人通过信托合同对信托财产重新分配利益 ，调 避免地导致税率的不公平适用。 整受益权的结构 ，改变纳税主体 、纳税人数 、纳税 (三)虚拟公益信托 地点、纳税义务