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外贸会计实务 21世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材 模块五 出口货物退（免）税核算 任务一 出口货物退（免）税概述 任务二 一般贸易出口货物退（免）税的核算 任务一 出口货物退（免）税概述 知识点一 出口货物退（免）税的作用及宏观调控的基本原则 知识点二 出口货物退（免）税的基本政策 知识点一 出口货物退（免）税的作用及宏观调控的基本原则 出口货物退（免）税的涵义 出口货物退（免）税的作用 出口货物退（免）税的原则 一、出口货物退（免）税 是国家对报关出口的货物予以退还或免征在国内各生产、流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税 二、出口货物退（免）税的作用 鼓励本国货物参与国际市场竞争 促进我国对外贸易的发展 是国家调节宏观经济的重要手段 三、出口货物退（免）税的原则 公平税负原则 属地管理原则 零税率原则 宏观调控原则 知识点二 出口货物退（免）税的基本政策 出口货物退（免）税的税种 一、出口货物退（免）税的税种 增值税； 消费说 三、货物退税的税率 1．增值税退税率 增值税退税率主要有17％、16%、15%、14%、13％、11％、9%、8％、6％、5％等 2．消费税退税率（税额） 实际征税率及税额。 四、出口货物的退税地点 进出口企业自营或委托出口的货物 生产企业自营或委托出口的货物 四、出口货物的退税地点 两个以上企业联营出口的货物 异地设立分公司，分支机构非独立核算 五、现行出口货物退（免）增值税的办法 六、办理出口货物退（免）税涉及主要凭证资料 增值税专用发票 出口货物报关单（出口退税联） 出口收汇核销单（出口退税专用） 出口货物销售发票 出口货物销售明细账 要求报送的其他凭证资料 任务二 一般贸易出口货物退（免）税的核算 知识点一 商业、外贸进出口企业出口货物退（免）税的核算 知识点二 自营出口生产企业退（免）税的核算 知识点一 商业、外贸进出口企业出口货物退（免）税的核算 应退增值税的核算 应退消费税的核算 出口转内销时的出口退税处理 一、应退增值税的核算 （一）从一般纳税人购入出口货物退税的核算 1．库存商品成本和销售成本单独确认的核算 2．库存商品成本和销售成本采用加权平均价格的核算 （二）从小规模纳税人购入出口货物的退税规定 1．凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税出口货物（抽纱、工艺品等12类出口货物） 二、应退消费税的核算 （1）实行从价定率征收办法 应退税额 =购进出口货物的进货金额×消费税税率 （2）实行从量定额征收办法 应退税额=出口货物数量×单位税额 知识点二 自营出口生产企业退（免）税的核算 应退增值税税额的核算 应退消费税的核算 （一）免、抵、退税的计算方法 （1）计算当期不予抵扣的税额 =离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率） （2）计算当期应纳税额（A） =当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期不能免抵的税额）-上期留抵税额 A＞0，纳税人当期应缴纳增值税 A＜0，纳税人有资格申请退税 例1：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的退税税率为13%。2007年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款300万元，外购货物准予抵扣的进项税额51万元，货已验收入库。上月末留抵税款5万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币300万元。该企业当期的免、抵、退税额是多少？ 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =300×（17%-13%）=12万元 当期应纳税额 =100×17%-（51-12）-5=-27万元 出口货物的免抵退税额 =300×13%=39万元 因：当期期末留抵税额（27） ＜当期免抵退税额（39） 故：当期应退税额=当期期末留抵税额=27万元 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 =39-27=12万元 例2：某自营出口的工业企业(增值税一般纳税人)，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2007年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，货已验收入库。上期末留抵税款为5万元。内销售货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。 试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。