营改增对交通运输企业税负的影响.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 营改增对交通运输企业税负的影响 ———基于上海市改革试点政策的分析 张 丹渊教授冤 杨秋煦 渊东华大学旭日工商管理学院 上海 200051冤 【摘要】本文以交通运输企业为研究对象，对其在营业税改征增值税过程中引起税负变化的征税方法以及影响因素进 行说明和测算。结合上海营改增试点的政策，论文建立了税负变化的测算模型，并分长期情况和短期情况进行了测算。研究 结果表明，营改增后进项税抵扣金额占到营业收入的44.6%以上时企业税负会降低。对29 家上市交通运输企业的测算结果 表明，在增值税改革趋于完善的长期趋势下，大多数企业税负减轻；而在改革刚起步的短期内，企业税负有较大幅度的增 长。据此，本文提出了交通运输企业减轻税负的政策建议。 【关键词】营改增 交通运输业 税负变化 对策 一、引言 基为营业收入，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者 上海作为《营业税改征增值税的试点方案》的首个试点城 销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，价外费用包 市，自2012年1月1 日起已经在交通运输业和部分现代服务 括收取的手续费、补贴、基金、集资费等各种性质的价外收费。 业中开始试行营业税改征增值税改革。 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取 已有研究表明，我国交通运输业和服务业征收营业税，存 得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的 在税负偏重、重复征税、不利于完善生产型服务业的产业分工 运输费用后的余额为营业收入。运输企业自中国境内运输旅 等问题。因而先在部分行业试点改征增值税，然后全面推行增 客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货 值税是税制改革的大势所趋。然而，在试点过程中，由于税基 物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业 变化、税率调整，以及征管方式的调整，试点企业的税负将产 收入。运输企业从事联运业务，以实际取得的营业收入为计税 生怎样的变化亟待分析与测算。本文拟通过对试点行业相关 依据。 数据的测算，从长期与短期等角度观察企业实际税负的变化， 在实行增值税税制后，交通运输业在税率和税基上发生 并分析相关因素对企业税负变化的影响。 了变化。增值税的税率同样分为两档：11%和6%，分别针对 二、交通运输企业税负变化的测算模型与方法 交通运输服务和物流辅助服务。物流辅助服务类企业税率变 （一）交通运输企业税负变化的影响因素分析 动不大，而运输类企业的税率变动较大，从3%调整为 11%。 交通运输业由营业税改征增值税后，影响企业应交税金 税基的变化更为明显，在增值税下税基由营业收入转变为增 测算的税率和税基会发生改变，对企业税负变化的影响程度 值额。增值额指的是企业或者其他经营者从事生产经营或者 在具体征收中的测量也会因为税率和税基的变化而发生改 提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加 变。表1列示了交通运输企业在实行营业税和增值税这两种 的价值额。税基的变化将对交通运输企业税负变化产生更大 不同税制下，税率和税基的比较、变化。 影响。 表1 营业税与增值税的税率、税基（交通运输企业） （二）交通运输业增值额是影响税负的关键因子 税种 适用企业 税率 税基 营业税属于传统商品劳务税，实行普遍征收，计税依据为 运输类渊装卸尧搬运等冤 3% 营业额全额，税额不受成本、费用高低影响。增值税不同于其 营业税 营业收