内部控制缺陷概念, 分类与鉴定.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 内部控制缺陷概念、分类与认定 刘建伟 郑 瞳 渊福建江夏学院会计系 福州 350108冤 摘要】 、分类界定上存在模糊之处，一般、重要及重大缺陷缺乏具体认定标 【 现行内部控制规范在内部控制缺陷的概念 准等。本文对此进行剖析，进而提出缺陷识别的评价标准，以期为企业有效开展内部控制缺陷认定工作提供参考。 【关键词】内部控制缺陷 分类 认定 自我评价 一、内部控制缺陷概念 在其他补偿性控制活动。 内部控制缺陷的概念界定与内部控制所要达到的目标是 3. 按缺陷与财务报告呈述的关系，分为财务报告内部控 息息相关的，即缺陷的存在对目标的实现构成了障碍。这些目 制缺陷和非财务报告内部控制缺陷。与财务报告内部控制相 标可以是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报 关的重大缺陷是指“一个单独的缺陷，其独自或通过与其他重 告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现 要缺陷的共同作用，导致无法防止或发现年度或中期财务报 发展战略。 表重大错报的可能性，并且该可能性大于微小（程度）”。财务 我国《企业内部控制基本规范》指出，“内部控制的设计存 报告内部控制缺陷需关注账户核算类缺陷、账户核对类缺陷、 在漏洞、不能有效防范错误与舞弊，或内部控制的运行存在弱 原始凭证类缺陷、期末报告类缺陷和会计政策遵从类缺陷。财 点和偏差、不能及时发现并纠正错误与舞弊的情形”。而美国 务报告相关的内部控制通常是会计层面的，主要表现为对特 界定的内部控制缺陷仅与财务报告相关，缺陷的严重程度取 定账户余额及交易过程、收入确认类的会计政策的选择与应 决于两个因素：淤内部控制是否不能阻止或监视会计账户的 用、期末报告的陈述等会计控制的缺陷，可以通过注册会计师 错报；于潜在错报的程度是否由缺陷所导致。 的实质性测试来辨认，如对或有负债的核算控制缺乏、对应收 二、内部控制缺陷分类 账款证券化计划的控制缺乏、对新会计准则应用或现有会计 。 。 1.按缺陷产生环节分类，分为设计缺陷和运行缺陷 当某 准则适用于新交易方面的控制缺乏等 项控制或若干项控制的设计或运行不能使管理层或员工在日 非财务报告相关的内部控制缺陷，可能影响公司目标如 常履行其职责，及时防止或发现差错，则说明存在着控制缺 经营效率、资产安全性及合规性等，或间接导致财务错报，通 陷。当存在设计缺陷时，表明必要的控制或控制的必要成分缺 常关注内部控制五要素的细分。需要特别关注公司层面缺陷， 失，无法达到控制目标或者现有的控制设计不当，即使按设计 指整个控制环境或财务报告过程中的缺陷，对财务报告控制 执行后仍无法满足控制目标。运行缺陷是指设计有效（合理且 有浸入性效应，如管理层越权、无效的控制环境、无效的审计 适当）的内部控制由于运行不当（包括由不恰当的人执行、未 委员会等。 按设计的方式运行、运行的时间或频率不当、没有得到一贯有 三、内部控制缺陷的认定 效运行等）而形成的内部控制缺陷。 我国《企业内部控制基本规范》及其配套指引仅简单地将 2. 按缺陷重要性程度分类，分为重大缺陷、重要缺陷与 内部控制缺陷划分为重大缺陷、重要缺陷与一般缺陷，没有明 一般缺陷。重要性取决于控制是否存在无法避免控制目标偏离 确各缺陷的认定标准，更没有厘清各类缺陷之间的关系。事实 的因素和这些因素导致的缺陷与目标偏离程度的直接因果关 上，内部控制缺陷的认定标准之争议，如同会计准则应为原则 系。重大缺陷（也称实质性漏洞）是指一个或多个控制缺陷的 导向还是规则导向的争议一样。监管层之所以未能在基本规 组合可能导致企业严重偏离控制目标的情形。