内部控制缺陷鉴定之困惑思考.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 内部控制缺陷认定之困惑思考 宋蔚蔚 渊重 庆 理 工 大 学 财 会 研 究 与 开发 中 心 重 庆 400050冤 】 ，本文指出上市公 【摘要 基于2010年深沪主板上市公司公布的内部控制自评报告和内部控制鉴证报告的数据分析 司内部控制缺陷的认定存在着目标认定、严重性程度认定、财务与非财务内控缺陷认定、内控局限性与内控缺陷认定等难 点，并提出了模糊控制与精确控制并重、保持认定标准相对稳定性、加强监管等建议。 【关键词】内部控制 缺陷 认定 2010年，证监会、银监会、保监会、财政部、审计署五大部 将其归入一般和重要缺陷中，从而得出内控有效的结论。2010 委联合颁布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价 年深沪主板上市公司内控自评报告的披露情况似乎也证实了 指引》、《企业内部控制审计指引》，标志着适应我国企业实际 ， ，其余均认为 这一点 880家上市公司仅有一家披露重大缺陷 情况、融合国际先进经验的企业内部控制（简称“内控”）规范 自己的内控是完整、合理和有效的。 体系的基本形成。然而内控建设并不是一帆风顺的，总会有各 。 ，是指 3. 财务与非财务内控缺陷认定的困惑 内控评价 种内控缺陷的存在或发生，如何识别并纠正内控缺陷成为企 企业董事会或类似权力机构对内控有效性进行全面评价、形 业完善和健全内控制度的重要任务之一。 成评价结论、出具评价报告的过程。相比而言，财务报告的内 一、内部控制缺陷认定的困惑 控缺陷更好界定，可以通过量化的绝对或相对金额指标来区 。 ，而非财务报告缺陷的界定难 1. 目标认定的困惑 内控缺陷按照其影响程度不同分为 分一般、重要和重大的内控缺陷 重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，是指一个或多个 。 ， 度要大些 2010年深沪主板上市公司出具的内控自评报告 组合可能导致企业严重偏离控制目标；重要缺陷，是指严重程 有数家提到了本公司存在非财务报告的内控缺陷，且一致地 度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制 把其归为不影响内控有效性的一般缺陷范畴。非财务报告内 目标；其他的就属于一般缺陷。企业内控的目标是合理保证企 控是指针对除财务报告目标之外的其他目标的内控，这些目 业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完 标一般包括战略目标、资产安全、经营目标、合规目标等，因此 整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。从企业自 非财务报告内控缺陷认定具有涉及面广、认定难度大的特点。 身角度来看，经营目标和战略目标是企业主观上非常乐意付 新内控规范并未对非财务报告的内控缺陷给出统一确定标 出努力去实现的，但实现情况受客观环境的制约，如竞争的激 准，笔者认为可以参照财务报告内控缺陷的认定标准，合理确 烈程度、产品的受欢迎程度、是否有例外事件的发生等；而合 定定性和定量的认定标准，根据其对内控目标实现的影响程 法性目标和报告目标是企业被动的一种遵守，企业只要愿意 度认定为一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。 实现就一定会实现，其实现程度受主观意愿的影响。在确定内 4. 内控局限性与内控缺陷认定的困惑。在《企业内部控 控缺陷程度时，应考虑缺陷和目标偏离程度的直接因果关系， 制审计指引》的内控审计报告模板中，有一项是对内控固有局 同时剔除客观环境的影