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公司法律评述 2011 年10 月 “股权出资”及“债转股”征求意见稿涉税事项浅析 ——结合特殊性税务处理之解读 作者: 俞卫锋 / 陆易 商务部于2011 年5 月公布了《涉及外商投资企业股权出资的管理办 法》征求意见稿(“外资企业股权出资新规”)之后, 国家工商管理总局 于2011 年8 月公布了《公司债权转股权登记管理办法》征求意见稿 (“债转股新规”) 。鉴于“股权出资”和“债转股”均属于企业重组中的常 见事项, 涉及适用《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的 通知》(财税[2009]59 号, “59 号文”) 以及《企业重组业务企业所得税 管理办法》( 国家税务总局公告2010 年第4 号, “4 号公告”) 中关于企 业所得税特殊性税务处理。本文将就上述两项规定的征求意见稿结 合59 号文和4 号公告, 简析相关的企业所得税处理。 外资企业股权出资新规 外资企业股权出资新规允许境内外投资者以股权作为出资, 设立外 商投资企业, 其提及: 适用范围: (i) 以新设公司法人方式设立外商投资企业; (ii) 增 If you would like an English version 资使内资企业变更为外商投资企业; 以及 (iii)增资使外商投 of this publication, please contact: 资企业股权发生变更。 Roy Guo: (86 21) 3135 8756 Publication@ 用于出资的股权需经依法评估, 股权作价金额不得高于股权 如您需要了解我们的出版物，请与 评估值, 股权出资金额不得高于股权作价金额。 下列人员联系： 股权出资金额和以其他非货币财产作价出资金额之和不得高 郭建良: (86 21) 3135 8756 Publication@ 于被投资企业注册资本的70% （“70% 限制” ）。 通力律师事务所 “股权出资”一语未出现在上述税务法规中, 我们认为, 在税务机关 对于股权出资作出特殊规定前, 可参考“股权收购”讨论股权出资的 企业所得税处理。59 号文规定, 股权收购适用特殊性税务处理的, 需 免责声明: 本出版物仅供一般性参考, 并无意提供任何法律或其他建议。我们明示不对任何依赖本出版物的任何内容而采 取或不采取行动所导致的后果承担责任。我们保留所有对本出版物的权利。 1 “股权出资”及“债转股”征求意见稿涉税事项浅析——结合特殊性税务处理之解读 满足以下条件: (i) 具有合理的商业目的; (ii) 收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%; (iii) 企业重组后的连续 12 个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动;