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谈合并商誉的几个特殊会计问题 张国柱 渊武汉工程大学经济管理学院 武汉 430074冤 】 、涉及的所得税及减 【摘要 合并商誉由于其复杂性，在实务中有一些存在争议的问题。本文对合并商誉的产生与确认 值问题进行了探讨。 【关键词】合并商誉 所得税 减值 2006年颁布的会计准则体系对合并商誉的确认、计量、减 同。按照相关会计准则的规定，企业合并等特殊交易或事项中 值等问题均作了较为明确的规定，但由于它的复杂性，在实务 取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础 操作中仍有许多存在争议的问题，本文就其中几个特殊的问题 之间的差异，并确认相关的递延所得税资产或递延所得税负 进行探讨。 债。企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与计税基础 一、合并商誉的产生与确认 之间可能存在暂时性差异，这个差异是否涉及递延所得税资 合并商誉是企业在合并过程中产生的，其数量等于合并 产和递延所得税负债，要看企业合并是应税合并还是免税合 方所支付的合并成本大于所享有被合并方可辨认净资产公允 并。如果是免税合并，即取得的被合并方可辨认净资产公允价 新设合并和控股 价值份额的差额。企业合并主要有吸收合并、 值大于或小于其计税基础的差额在合并日和合并后都不再涉 合并三种形式。一般情况下合并商誉产生于吸收合并和控股 及所得税问题，也就不存在暂时性差异和确认递延所得税资 合并，新设合并不会产生合并商誉。在吸收合并和控股合并 产或递延所得税负债的问题；如果是应税合并，即取得的被合 中，合并方所支付的合并成本可能高于或低于应享有被合并 并方可辨认净资产公允价值大于或小于其计税基础的差额需 方可辨认净资产公允价值的份额。对于两者之间的差额，《企 要交纳企业所得税，但在合并日因资产的增值收益尚未实现， —企业合并》规定，非同一控制下的吸 、摊销或处置 业会计准则第20号—— 可暂时不交税，待以后这部分增值收益通过折旧 收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各 实现时再交税，因此在合并日就形成了暂时性差异，应将其对 负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业 同 项可辨认资产、 所得税的影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债。 合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应 时，相关的递延所得税费用按照会计准则的规定应调整商誉 确认为商誉或计入当期损益（营业外收入）。 的初始计量金额。 非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资 对初始确认后的商誉不再考虑暂时性差异和确认递延所 产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中 得税负债。原因是会计准则与税法对商誉的确认标准不同：在 确定的公允价值列示，企业合并成本大于合并中取得的被购 会计准则规定的范围内可确认和计量商誉的入账价值；而税 买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负 法不认可商誉的价值，即未来可从应税经济利益中扣除的商 债表中的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可 誉成本（计税基础）为零。商誉账面价值与计税基础之间的差 辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表 额形成应纳税暂时性差异，如果确认该部分暂时性差异产生 中调整盈余公积和未分配利润。如果企业合并是通过多次交 ，因 ，只能调整商誉 的递延所得税负债 不能确认为所得税费用 换交易分步实现的，则企业在每一单项