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审计广角 对审计重要性、审计风险及审计证据之间关系的探讨 广州华立科技职业学院 何玉冰 摘要 ：理解和掌握 审计风险、审计重要性和 审计证据的概念和三者 据这些概念以及相互之间的特定关系，对注册会计师在审计业务中获 之 间的关 系．对于审计理论学 习者和 审计 实务_T-作 者来说都是至关重 取充分、适当的审计证据，形成正确的审计结论具有重要的指导意义 ! 要的。本 文进 行详细探讨 ，以便更好 的描 述它们之 间的关系。 (一)审计 重要性和 审计风 险的关系 关键词：审计风险 审计重要性 审计证据 重要性与审计风险之间成反向的关系 。 重要性水平越高 ，审计风险越低 ；重要性水平越低 ，审计风险越 一 、 审计重要 性、审计风险及审计证据 的内涵 高。例如：4000元的重要性水平高于 3000元的重要性水平 。但前者的 (一)审计重要性 审计风险却相对较低。原因在于重要性水平是 4000元 ．就意味着低于 我国最新的独立审计 准则对重要性 的定义是 ，在具体环境下 ，被 审 4000元 的错报 、漏报不会影 响到财务报表使用者 的判断与决策 ．因此 计单位财务报表错报的严重程度 。这里 的错报包含漏报 ，包括财务报表 4000元 以下 的错报或漏报都不是重大错报 ；如果重要性水平是 3000 金额错报和财务报表披露错报 。 元 ，则金额在 3o00元至4000元之间的错报、漏报仍然会影响到财务报 重要性概念可 以从 下列方面进行理解 ： 表使用者的判断与决策，即金额在 3000元至 4000元之间的错报、漏报 (1)如果合理预期错报 (包含漏报)单独或者汇总起来可能影响财务 也是重大错报。显然 ，重要性水平为4000元时的审计风险要 比重要性 报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。 水平 3000元时的审计风险低。在审计实务 中．重要性和审计风 险是紧 (2)对 重要性 的判断是根据 具体环境 作 出的 ，并受错报 的金额 和性 密相关 、相辅相成 的，两者必须 同时考虑。重要性用来确定错误的程度 ， 质影 响，或受两者共 同作用的影响 。 即哪些错报或者漏报必须审查出来 ．而审计风 险则用来确定这些错误 (31判断某事项对财务报表使用者是否重大 ，是在考虑财务报表使 审查不出的可能性．两者结合起来 ．就是必须审查出来而未审查出来错 用者整体共 同的财务信息需求 的基础上作 出的，因此不考虑错报对个 误的可能性，理解起来就有 了实际的意义。 别财务报表使用者可能产生 的影 响。 (二)审计风 险和 审计证据的关系 (二)审计风险 根据独立 审计准则的要求 ，注册会计师要形成审计意见 ，必须获取 审计风险是财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计 充分适 当的审计证据 ．而在判断审计证据是否充分 、适 当时所应考虑 的 意见 的可能性。审计风 险模型 ：审计风险=固有风险×控制风 险×检查风 主要因素便是审计风险。我们前面提到审计风险模型： 险。其 中．固有风险是指假定不存在相关 内部控制时，某一账户或交易 审计风险：固有风险X控制风险×检查风险 类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报、漏报 的可能性 。控 下面分别说明审计风险、同有风险、控制风险和检查风险与审计证 制风险取决于与财务报表编制相关 的内部控制 的设计和运行 的有效 据的关系 。 性 。所 以，固有风 险和控制风险都是注册会计师在审计前财务报表客观 1、审计风险和审计证据 存在 的风险．两者合并称为 “重大错报风险”。注册会计师可 以评估重大 对特定的被审计单位 ，注册会计师可以接受 的