关于煤矿维简费和安全费用涉税问题的探讨.pdfVIP

—■—●FRE实NDS务OFC导COUN航TING 关于煤矿维简费和安全费用涉税问题的探讨 山西焦煤集团有限责任公司财务部 王 平 【摘 要】煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用如何税前扣除，与资产折旧的交叉处理及会计核算，一直困扰着企业财税人 员 文章就煤矿维简费和安全费用涉税问题进行探讨。 【关键词】维简费； 安全费用；涉税问题 维简费和安全生产费在新税法下如何处理，一直没有明确的 生的维简费和安全生产费用 ，仍有余额的，继续用于抵扣以后年度 政策规定，造成各地方主管税务机关对具体政策的执行口径也不 发生的实际费用，至余额为零时，企业方可按本公告第一条规定执 统一，有的是实际发生时据实扣除，有的是按标准预提时扣除，一 行。(2)已用于资产投资、并计入相关资产成本的，该资产提取的折 方面给纳税人带来了不便 ，另一方面也给不同地区煤炭企业成本 旧或费用摊销额，不得重复在税前扣除。已重复在税前扣除的，应 核算的可比性造成了一定影响。 调整作为2011年度应纳税所得额。(3)已用于资产投资、并形成相 近日，国家税务总局发布的 关《于煤矿企业维简费和高危行业企业 关资产部分成本的，该资产成本扣除上述部分成本后的余额，作为 安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告 该资产的计税基础，按照企业所得税法规定的资产折旧或摊销年 2011年第26号，以下简称 2“6号公告”)明确指出，企业按照有关规定 限，从本公告实施之 日的次月开始，就该资产剩余折旧年限计算折 预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。26号公告对相关事 旧或摊销费用，并在税前扣除。 项进行了具体规定，现就 2“6号公告”的具体规定做进一步的探讨。 3本公告自2011年5月 1日起执行。 一 、 “26号公告”内容 二、税收政策解读 根据 《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税 1企业维简费和安全生产费用实际支出视为企业正常生产费 法)和 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，现就煤矿企 用，区分收益性支出和资本性支出进行税前扣除。税前扣除额为本 业维简费和高危行业企业安全生产费用支出企业所得税税前扣除 年度实际发生的收益性支出，与计入资产成本的资本性支出按企 问题，公告如下 ： 业所得税法规定计提折旧或摊销费用之和。 1煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生 2公告明确规定了维简费和安全生产费用要据实扣除，自2011 的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在 年5月 1日起，企业预提的维简费和安全生产费用不能在税前 税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本 ，并按企业所 扣除。 得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定 3公告实施前企业结余的维简费和安全费用 ，应以本年度及以 预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。 后年度实际发生的维简费和安全生产费用进行抵减 (包括资本性 2本公告实施前 ，企业按照有关规定提取的、且在税前扣除的 支出)，用至余额为零后方可执行新政策。 煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用，相关税务问题按 4公告实施前实际使用的维简费和安全生产费用形成资本性 以下规定处理 ：(1)本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行 支出的，该资产提取的折旧或费用摊销额 ，不得重复在税前扣除。 业企业安全生产费用 ，应用于抵扣本公告