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践行论道 BEST PRACTICE 公允价值在基金会中的应用及其探讨 ◎ 文/刘金兰 通过研究新会计准则不难发现，公允价值是新会计准则中会 利与弊。 计准则国际趋同的重要举措，但是自 2007 年次贷危机爆发以来， 一、公允价值在基金会中的应用 公允价值会计的局限也已浮出水面，金融界在寻找问题根源的过 民间非营利组织会计制度于 2004 年底修订完成，2005 程中将公允价值会计作为“替罪羊”。本文将探讨公允价值会计 年非营利组织参照该制度执行，基金会参照非营利组织会计 在基金会中的应用及存在的利与弊。 制度执行，基金会所包含的思想和实践，却与我国悠久的历 关键词：公允价值会计；历史成本会计；基金会 史文化息息相关，现代基金会引进和吸收了公司法人治理结 会计计量基准包括以历史成本为计量基准和以公允价值为计 构，形成部门中的独特功能，可以摆脱各种社会势力制约， 量基准。历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，一直 独立自主的支持社会公益。近几年基金会在慈善领域呈现出 都是会计界的主流，但其提供的会计信息不能评估现在、预测未 快速发展的态势，在调节利益分配、缓解社会矛盾、促进社 来，随着经济环境的发展，历史成本会计局限已经显露无遗。 会公平、增进社会和谐，提高公民社会责任意识、营造良好 公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双 社会风气、促进社会主义精神文明建设、增强民族凝聚力， 方在公平交易的条件下和资源的情况下所确定的价格，或无关联 服务社会建设、文化建设、环境保护等方面发挥了重要作用。 的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可 民间非营利组织会计制度规定 ：对于民间非营利组织接 以被清偿的金额计量，公允价值会计是以当前的市场交易价格为 受的非现金资产，如接受捐赠的短期投资、存货、长期投资、 基准，更接近资产和负债的真实价值，从而能够正确反映当前企 固定资产和无形资产等，如果捐赠方没有提供相关凭据的， 业财务状况，新会计准则指出，公允价值应具备的三个条件：（1） 受赠资产应当以其公允价值作为入账价值。下面我举几个基 信息公开 ；（2）双方自愿 ；（3）对资产或负债进行公平交易。由 金会实物操作中以公允价值入账比较困难的例子。 此可见公允价值既可以是基于事实性交易的真实市价，也可以是 1、捐赠二手物资 基于假设性交易的虚拟价格。然而公允价值会计并非完美无暇， 捐赠的物资如果是新的均能根据捐赠方的出库入库单 下文将分析公允价值会计在非营利组织基金会中的应用及存在的 及发票等作为入账的依据，但是二手物资就很难确认。比如 26 2008 年汶川大地震时，很多的爱心人士捐赠二手衣物帐篷等， 产并没有按报告日当天的市价进行交易 , 因而缺乏可靠性 , 在一 通过基金会捐赠到灾区老百姓手中，基金会就接收了很多的 般条件下 , 由于缺乏活跃市场和有序交易 , 只能采取估计入账， 捐赠物资，因为赶时间的缘故，根本来不及估价，直接从捐 这所谓的公允价值很不可靠，一旦按照公允价值入账，无形中增 赠单位运往机场，发往灾区，当时四川双流机场的物资形成 加了基金会的资产，迷惑社会公众、决策者、上级主管单位或监 一道壮丽的风景，只能以多少包多少车皮计算，而且以很快 督单位的眼球，不能真实反映报表的可靠性、相关性、有用性。 的速度就必须发到灾民的手中，根本无法公允估价，在大灾 二、公允价值会计在基金会中应用的利与弊 大爱面前也不可能花大量的