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●■朋 A G 博弈视角下的税务风险成因问题分析 暨南大学／广州番禺职业技术学院 罗 威 【摘 要】近年来税务机关查补税额呈快速增长势头，从另一个角度也说明了我国企业税务风险问题日趋严重。以往有很多学者将企 业视为一个整体来研究税务风险，忽略了企业各个部门产生税务风险的原因。文章通过建立业务部 门与决策部门的博弈模型，力图说明税 务风险在企业生产经营过程中产生的原因，并提出降低企业税务风险的建议。 【关键词】税务风险；博弈；生产经营 一 、 引言 业经营方案，决策部门根据业务部门提供的方案，从中选择 近年来，我国企业面临的税务风险 日趋严重。2006年全 他认为最优的方案。在业务部门准备经营方案的过程中，会 国各级税务稽查部门共检查纳税人 86万户，查补税收收入 考虑到来 自外部市场、内部管理的各种风险。将税务风险也 386．4亿元。2007年全年共检查各类纳税人 53_7万户，查补 作为其中的风险之一，如果业务部门要将税务风险列入考 税款 430．2亿元 ，比2006年增长 了11．3％。2008年共检查 虑范围。并制定相应 的经营方案 ，它就必须首先付出一定的 纳税人 4O．5万户，查补收入 5136亿元，比2007年增长了 时间及精力来学习研究税法的相关规定，获取企业涉税的 19．4％。2009年共检查纳税人 31．3万户，查补收入 1192．6 信息。假设这种学习研究需要付出的成本为C，对于业务部 亿元，比2008年增长了132_2％，超过 2006--2008年 3年 门来说，可能出现两种情况：一是业务部门认识到税务风险 查补收入的总和，比1985年全年税收总额还多。其间包括了 管理的重要性，花费了成本 C来研究税收规定，并根据相关 北京泰跃、海天房地产，天津龙腾 、重庆龙芯等一系列重大案 的税收规定来制定营销方案，从而避免将来企业税务风险 件。2009年5月5日，国家税务总局发布了 《大企业税务风 的产生。二是业务部门认为税务风险并不重要。不会影响到 险管理指引(试行 )》，这是我国就企业税务风险管理正式下 企业的正常经营，因此没有花费时间和精力桌研究税收规 发的第一个指导性文件 ，同时也标志着我国税务机关已将企 定。在这种情况下提交给决策部门的经营方案，一旦被采 业税务风险管理列入重点研究课题。前期已有较多国内外学 用。实际上就给企业带来了税收上的不确定性。即企业税务 者对企业税务风险进行了研究，但很多已有的研究成果是在 风险。 将企业作为一个整体的基础上完成的。而在企业实际的工作 3．对于决策部门而言，首先假设决策部门代表企业，他的 中，每一个企业都会分为若干个部门，其中包括决策部门、业 收益与企业的收益一致。同时，决策部门缺乏对税收规定的 务部 门及财务部 门，而每个部 门所隐藏的税务风险是不一样 研究(通常决策部门很少拥有税务背景，更多的是拥有较强 的，其产生的原理也有一定的区别。特别是决策部门、业务部 的生产、营销能力)，但能认识到企业经营过程中有企业税务 门。企业大部分税务风险其实是隐藏在这两个部 门当中。很 风险存在的可能性，由于信息不对称，决策部门并不知道业 多学者往往将注意力放在财务部 门，因为税务风险最终会在 务部 门在做方案之前是否研究过税收规定 。因此 ，在业务部 财务部 门暴露出来，而忽略了决策部门、业务部 门，但企业税 门提供的备选方案之中，决策部门会进行选择接受业务部门 务风险恰恰是在这些部 门产生的，企业税务风险对企业 的生 的方案或是拒绝业务部 门的方案。 产经营策略选择有着重要的影响。 4．业务部门的收入与企业最终的收益正相关，即如果决 策部门接受