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技术探索ITECHNICALPROBE 基于合并报表合并范围相关特殊问题思考 辽宁对外经贸学院 王成勇 合并范围对合并财务报表反映的会计信息的质量影响至关重 多的好处，但另一方面，由于其形式多样、规范的不足，也导致了一系 要，远远超过了具体的编制方法和编制程序的影响。正确界定合并 列的财务失真案例的发生。 范围是编制合并财务报表的重要前提条件。本文针对合并范围的 (二)资不抵债的子公司报表合并的问题 我国合并准则关于 一 些特殊问题进行了研究，如特殊 目的实体的合并范围确定、超额 超额亏损子公司的处理存在不严谨的地方，于是在实务中出现上 亏损子公司合并问题确实以及合并范围变动的问题等。在分析了 市公司利用 “未确认投资损失”操纵合并会计报表利润的不良动 理论和实务的基础上，得出完善和补充我国合并准则合并范围规 向。我同2006年颁布的 企《业会计准则》中规定，母公司确认所投资 定的建议。对进一步完善合并范围的判断标准，并加深合并财务报 单位发生的净亏损，以投资账面价值减记至零为限；对未确认的所 表的实际编报者对理论与具体实务的理解。 投资单位的亏损分担额，在编制合并会计报表时，可以在合并会计 一 、 合并范围的相关特殊 问题 报表的“未分配利润”项 目上增设 “未确认的投资损失”项 目，同时 (一)特殊 目的实体合并的问题 特殊 目的实体(SpeciNPurpose 在利润表的“少数股东损益”项 目下增设 “加 ：未确认的投资损失” Entity，简称SPE)，在欧洲通常称为特殊日的载体 (SpeciNPurpose 项 目，反映母公司未确认子公司的超额亏损。 Vehicle，简称SPV)，是为了特殊 目的而建立的法律实体，它在资产证 (三)合并范围变动的问题 利用合并范围变动调节利润，是上 券化中起到重要作用。美国SPE的兴起是在2O世纪70年代N8o年代 市公司进行盈余的管理的一种常见手段，实施的方式也多种多样， 的金融服务行业，实际上，目前大多数SPE的应用是在资产支持证券 lI叟购盈利企业或是剥离亏损企业等。虽然这些都没有超出 《企业会 (ABS)市场。SPE通常采用公司、信托或合伙形式。SPE通过一系列专 计准则第33号——合并财务报表》(CAS33)的范围，却存在很多人 业手段降低了证券化的成本，解决了融资困难的问题，而且通过风 为调节利润的痕迹，需要提出相应的方法和建议防范该类行为。近 险隔离降低了证券交易中的风险。SPE方便于银行资产负债表管理 年来，上市公司因购买、处置子公司等行为而引起的股权结构变动 以及创造新的投资资产等级 ，因此令银行和投资公司受益。SPE通常 屡见不鲜，由此导致连续编制合并会计报表时合并范围的频繁变 是在资产负债表之外、破产隔离、私营的实体，且可以是在岸的或离 动。而合并范围的改变，使各期连续编制的合并会计报表所反映的 岸的。特殊 目的实体的产生是金融业的活化剂，给金融业带来了很 会计主体范围不相同，从而导致各期合并会计报表会计信息间的 盈余公积 1000000 400000元)，商誉仍然是合并时点产生的300000(元)。 未分配利润 2000000 借：股本 6000000 商誉 300000 资本公积 1000000 贷：长期股权投资 7300000 盈余公积 1400000 少数股东权益 3000000 未分配利润 3600000 2011年12月25日购买少数股权时，春风公司确认长期股权投 商誉 300000 资： 贷：长期股权投资