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制度解读IPOLICYINTERPRETATION 集团企业亏损弥补财税处理政策解析 日照职业技术学院 傅 萍 随着世界经济的迅速发展与我国企业集团的日益壮大，汇总 有弥补的亏损时，用企业以前或以后年度实现的税后利润弥补，按 或合并纳税已成为一项重要的税收管理制度。企业集团一般是跨 照税法在计算当年应税所得时不能扣除超过弥补期限的亏损余额， 地区或跨国经营，涉足的行业宽泛，导致集团内各成员企业之间的 这种方式下会计上不确认递延所得税。(3)盈余公积弥补。当企业发 经营状况参差不齐，适用的会计准则与税收政策各不相同，给税务 生的亏损超过弥补期限的，除用税后利润弥补外还可以用盈余公积 征管带来难度。从2009年 1月1日起 ，关《于试点企业集团缴纳企业 弥补，因为用盈余公积弥补亏损不涉及企业所得税 ，账务处理为，借 所得税有关问题的通知》(财税 [2008]119号)要求企业集团一律停 记 “盈余公积”，贷记 利“润分配——盈余公积补亏”。 止执行合并缴纳企业所得税政策，对于取消合并申报缴纳企业所 三、企业亏损弥补的各类税务处理情形 得税后，对合并在企业集团总部尚未弥补的累计亏损应该如何进 企业亏损弥补的各类税务处理情形包括：(1)亏损额的确定。根 行涉税处理 ，国家税务总局 关《于取消合并纳税后以前年度尚未弥 据 《中华人民共和国企业所得税法》第五条的规定 ，企业应纳税所得 补亏损有关企业所得税 问题的公告》(2010年第7号)对此进行了规 额为每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣 范，以便于该类集团企业正确处理以前尚未弥补的亏损。 除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，因此 ，在计算年度应纳 一 、 合并纳税政策演变过程及与汇总纳税的比较 税所得额时，收入总额减除各项扣除后 ，其结果有可能大于或小于 《加强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》(国税 发 零，当小于零的数额即税法规定的亏损。根据(国税发[2008]101号) [1995]198号)及 加《强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的 填报主表第23行 “纳税调整后所得”：应当填报纳税人当期经过调整 补充规定》(国税发[1996]172号)两文件规定，报经国家税务总局 后的应纳税所得额，若23行为负数 ，即纳税人当年可申报向以后年 审核批准的国家试点企业集团合并缴纳企业所得税，通过集团总 度结转的亏损额。(2)免税收入及减计收入对弥补亏损的影响。根据 部合并纳税申报表，由汇缴企业统一申报缴纳，其成员企业所在地 关《于做好2009年度企业所得税汇算清缴的通知》(国税函[2010] 税务机关不再就地对企业所得税征管，但未经国家税务总局批准 148号)有关规定，对企业纳税年度内取得的免税收入、减计收入、减 或虽经批准实行合并纳税但未列入合并范围的成员企业，仍然就 征所得额、免征所得额等项 目不得弥补当期及以前年度应税项 目产 地缴纳企业所得税。根据相关规定合并纳税是指大型企业集团的 生的所有亏损；当期 由减征及免征所得额项 目形成亏损的，也不得 母子公司实施盈亏相抵之后的收益缴纳所得税。财税 [2008]119号 用当期和以后纳税年度应税项 目所得弥补。(3)查补应纳税所得额 公布后，此前在实施新企业所得税法之后保持合并纳税资格的106 对弥补亏损的影响。根据国家税务总局公告 《关于查增应纳税所得 家大型国企停止合并缴纳企业所得税资格。 额弥补以前年度亏损处理问题的公告}(2010年第20号)的规定，主 而 “汇总纳税”是指居民企业在中国境 内跨地区设立不具有的 管税务机关在税收检查时，对企业以前年度查增的应纳税所得额， 分支机构，由该具有法人资格的居民企业汇总统一纳税。根据 跨《地 当企业在弥补期限内有未弥补完的亏损 ，可以把查增的应纳税所得 区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》(国税发[2008]28 额弥补该亏损。若