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第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 管理会计应用的技术瓶颈及其突破 —来自事项会计的启示 1 2 苏月嫦 郭晓梅 （厦门大学会计系，福建 厦门 361005） 【摘要】管理会计作为信息系统，始终以为企业经营管理服务为己任。从20世纪80年代起，企业管理不断创新， 管理会计涌现出一大批创新工具和方法，如作业成本计算法和平衡计分卡等。但是，大量的调查表明，它们在实 践中的应用情况却极不理想。笔者认为，制约管理会计应用的主要障碍在于技术层面，而以基础数据的采集和数 据仓库的建立为甚。以事项会计为基础重构会计信息系统，可以解决管理会计的数据采集难题，并实现各项管理 会计工具的整合，为管理会计的应用扫清技术障碍。 【关键词】管理会计应用 ；技术瓶颈 ；事项会计 一、管理会计应用的技术瓶颈 管理会计以服务企业经营管理为目标。从 20 世纪 80 和 90年代开始，适应企业经营管理变革 的需求，管理会计涌现出一大批创新工具和方法，如作业成本计算法、作业预算、价值链会计、 EVA评价体系和平衡计分卡等。这些方法，试图取得、加工处理和传递新经营环境中进行财务和经 营决策所需的数据。但是，大量的调查表明43 ，创新管理会计工具在企业的应用仍很缓慢。 究竟是什么因素制约着管理会计的应用呢？撇开管理会计理论、企业管理者和员工的态度与 能力等方面的原因不说，就技术层面而言，缺乏有效的信息支持，特别是在基础数据的采集和数 据仓库的建立上缺乏技术保障是主要症结。其理由是： 1、管理会计信息的多元化和个性化特征。管理会计要满足管理者进行决策、计划、组织、指 挥、协调、控制、评价等活动的信息需求，所提供的信息的类型、深度和广度远非财务信息所能 包容。历史和未来的、内部和外部的、财务和非财务的、实际和预算的、精确和粗略的、综合和 详尽的、技术和经济的等等方面的信息，都为管理会计信息系统所包容。管理会计的使用者在于 企业内部，而企业控制，包括了战略计划、管理控制和任务控制三个层面。不同层面的决策、计 划和控制所需要的信息并非完全一样。传统的管理会计方法，主要服务于管理控制层面，以财务 控制为主要工具，侧重于提供各类财务信息。而随着企业经营环境的变革和组织结构向扁平化发 展，企业决策和控制的重点，发生了转移。向上拓展到战略层，向下则延伸到任务层。战略层所 需要的信息，以外向型、面向未来信息为主，而任务层所需要的信息，则大量表现为经营信息（非 财务信息）。适应管理需求的这种变化，管理会计的创新技术和方法，大量地涉及非财务信息的加 工和整理，基础数据的需求量和处理量大大增加。以成本计算为例，传统的成本计算法将费用按 单一标准分配到产品上，所需要非财务数据比较少，主要包括工时（或其他与产量有关的非财务 43 Cohen和Paquette （1991），IMA和ErnstYoung （2003 ）等所做的种种调查表明，传统管理会计方法仍广泛应用 于企业中，创新管理会计方法并没有得到普遍应用。我国学者如林文雄、吴安妮（1998）的调查则表明，即便是 传统管理会计的技术和方法在我国企业中的应用并不普遍，更不用说创新技术和方法了。 491 第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 数据）。而采用作业成本计算法后，将资源成本分配到作业，作业成本分配到成本对象时，多重的 资源动因（作业动因），导致需要收集的非财务数据成倍增长。此外，管理会计是完全个性化的领 域，不同的行业，不同的企业，即使是同一企业在不同的时期，同一企业内部不同层次的管理人 员，甚至是同一岗位的不同个人，他们所需要的信息都可能大相径庭。再加上目前企业的经营活 动错综复杂，市场外部条件瞬息万变，管理当局往往需要对诸多问题快速的做出决策和处理，因 此对信息