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* * 级财务会计 山东科技大学经济管理系 中 债权人 债务人 甲企业 乙企业 债务重组 第十二章 主讲教师：国凤兰 本章主要内容 第一节 债务重组定义和方式 第二节 债务重组的会计处理 学习目的与要求 通过本章学习，理解掌握如下问题： 1、债务重组方式 2、债务重组业务核算 教学重点与难点 重点 债务重组业务的核算 难点 修改其他债务条件的债务重组的会计核算 第一节 债务重组定义和方式 一、债务重组的定义 二、债务重组的方式 三、债务重组日的确定 返回 (1)以资产清偿 (2)债务转为资本 (3)修改其他债务条件 (4)三种方式结合 债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按 照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 一、债务重组的定义 认定为债务重组的条件： 债务人财务困难 债权人作出让步 二、债务重组的方式 返回 返回 三、债务重组日的确定 债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 债权人、债务人双方分别以现金收讫和现金支付日为债务重组日； 1、现金清偿债务： 2、非现金资产清偿债务： 以非现金资产运抵债权人并办理有关债务解除手续日为债务重组日，若分批运抵债权人，则以最后一批运抵的时间为债务重组日； 3、债务转为资本清偿债务： 以办妥增资批准手续并向债权人出具出资证明日为债务重组日。 第二节 债务重组的账务处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金资产清偿债务 返回 （二）以非现金清偿债务 二、将债务转为资本 三、修改其他债务条件 （二）涉及或有条件的债务重组 （一）不涉及或有条件的债务重组 四、混合重组方式 债务人 重组债务 账面价值 支付 现金 重组收益 当期损益 差额 账务处理： 借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入 （一）以现金资产清偿债务 一、以资产清偿债务 举例 债权人 重组债权 账面余额 收到 现金 已提 坏账准备 重组损失 当期损益 差额 举例 账务处理： 借：库存现金 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款等 2009年3月10日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货 款（不含税价格）200 000元，增值税率为17%。由于甲 企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款， 于2009年7月1日经协商，乙企业同意甲企业减免20 000元 债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提 10 000元的坏账准备。 返回 例题1 （二）以非现金清偿债务 债务人 重组债务 账面价值 转让非现金资产 公允价值 转让资产 账面价值 差额 重组收益 当期损益 差额 转让资产损益 当期损益 涉及增值税如何处理？ 以非现金资产尝债涉及的增值税 债权人另外支付增值税： 重组利得＝ 重组债务账面价值 －转让资产公允价值 债权人不另外支付增值税： 重组利得＝ 重组债务账面价值 －增值税销项税额 －转让资产公允价值 举例 债权人 重组债权 账面余额 收到非现金资产 公允价值 已提 坏账准备 重组损失 当期损益 差额 涉及增值税如何处理？ 债权人接受非现金资产涉及的增值税 债权人另外支付增值税： 重组损失＝ 重组债权账面余额 －转让资产公允价值 －坏账准备 债权人不另外支付增值税： 重组损失＝ 重组债权账面余额 －增值税进项税额 －转让资产公允价值 －坏账准备 举例 ? 重组过程中，债务人发生的资产评估费、运杂费等直接计入转让资产损益 ? 重组过程中，债权人发生的运杂费等计入相关资产成本 1、以库存材料、商品产品抵偿债务－－视同销售 东方公司于2009年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。2009年5月31日乙公司与东方公司协商，达成债务重组协议如下：乙公司以A产品抵偿全部债务，A产品账面成本1800万元，公允价值（计税价格）均为1 900万元，增值税率为17％。产品已于2009年5月31日运抵东方公司。东方公司未对该应收账款计提坏账准备。（1900＋323） 例题2 2、以固定资产、无形资产等抵偿债务 东方公司于2009年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。2009年5月31日乙公司与东方公司协商，达成债务重组协议如下：乙公司以设备抵偿全部债务，设备账面原价为3500