电站租金收入确认基于行政批文还是交易实质.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 电站租金收入确认基于行政批文还是交易实质 贺泽禹 （五凌电力有限公司 长沙 410004） 【摘要】发电企业投资建设的抽水蓄能电站因运营模式存在问题在未签订合同、未支付租赁费却又形成部分 事实上的租赁关系时，是基于行政批文还是交易实质来确认租金收入并确定纳税义务？本文对此种特殊租金收入 的会计处理进行分析，以供商榷。 【关键词】行政批文 交易实质 租金收入 确认 一、案例简介 3. 文件规定发电企业承担的部分通过电网企业在用 在特定的历史条件下，W发电公司投资建设了一座 电低谷招标采购抽水电量解决。因发电企业是否参与招 抽水蓄能电站，并作为业主负责经营和管理。该电站于 标、参与多少均由发电企业自己掌握，无法强行分摊和利 2×09年全面建成，是目前唯一由发电企业建设并经营的 益转移，因此H公司未能组织招标，W公司2×12年未确 抽水蓄能电站。建成后因运行模式问题一直无法投入正 认该租金收入。区域内相关发电企业都认为不需抽水蓄 常运营，为此，地方有关主管部门组织电站所在地电网、 能电站为其调峰，若被动参与抽水蓄能电站供电，将导致 其他发电企业等单位多次协调，各方意见不一。最终由地 自身部分利益被动转移到抽水蓄能电站，加剧经营困难。 方主管部门提出初步处理意见上报，国家有关主管部门 按照“谁受益谁分摊、谁投资谁承担风险”的原则，它们不 于2×12年8月下达了正式文件。 应参与抽水蓄能电站租赁费用的分摊。 文件核定该抽水蓄能电站年租赁费为38 841万元 4. 2×13年，W公司基于对当前现实和未来情况的综 （含税），年租赁费由H电力公司消化50%，发电企业和用 合分析，判断未来即使省内投产核电，是否租赁电站调峰 户各承担25%：发电企业承担的部分通过H电力公司在用 的决定权仍属于电网公司，电站租赁能否正常实现存在 电低谷招标采购抽水电量解决，用户承担的部分纳入 太多的不确定因素，认为发电企业继续持有该电站资产 销售电价调整方案统筹解决。在用电低谷招标采购该电 已无利可图。于是W公司将该抽水蓄能电站出让给了G 站抽水电量具体办法须报地方有关主管部门批准后执 公司，G公司与H电力公司为关联企业。出让附有一个条 行。上述租赁费标准自2×12年1月1日起执行，有效期暂 件，就是由G公司协调H电力公司支付2×12年由H电力 定三年。 公司消化的年租赁费。协议达成日期在W公司2×12年财 二、W公司对该电站相关租金收入的确认 务报告批准报出日之后。该附加条件得到兑现，W公司于 1. 2×12年发生了H电力公司使用W公司抽水蓄能 2×13年收到该租赁费时确认了租赁收入。2×12年和2×13 电站进行调峰业务。文件规定由用户承担的当年部分，H 年，在不包含该项租赁收入的情况下，W公司都盈利且都 公司已纳入销售电价调整方案统筹解决，W公司进行了 有应纳税所得额。 收入确认。 三、对W公司2×12年租金收入确认的争议 2. 在完成2×12年财务决算并经董事会批准报出财 2×13年下半年，有关部门对W公司进行财务执法检 务报告后，W公司仍未能与H电力公司达成租赁协议，也 查，认为W公司2×12年少计租金收入和少交企业所得 未能收到文件中规定的由H电力公司消化的50%的租赁 税。其认为，国家下达的行政批文具有法律严肃性，当然 费。H公司表示，该抽水蓄能项目建设超前，在所在省未来 会得到执行，应由电力公司承担50%租赁费符合让渡资产 核电厂并网运行前，对电网安全运行的作用不明显，不能 使用权收入确认的条件。 强行由H公司租赁转移投资风险。鉴于此，W公司2×12 W公司认为