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财务与管理 lFinanceAndManagement 责任会计制度在企业财务管理中的应用 重庆城市管理职业学院 唐东升 为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风 (7)可考核原则。采用一定的经济指标对各责任中心的业绩进 险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和 行单独考核。 社会公众利益，财政部会同证监会、审计署 、银监会、保监会制定了 (二)责任 中心的设置层次 责任中心是根据 目标导向，组合 企《业内部控制基本规范》，并明确规定企业建立与实施内部控制 ， 经营活动项 目、人员、责任机构所形成的工作责任单位，它既不一 应当遵循制衡性原则和成本效益原则。为贯彻落实规范要求 ，有效 定是法律主体，也不一定是财务会计主体，而是内部的责任主体。 实施内部控制，企业应当实施责任会计制度。因为责任会计制度是 所以单位内部任何对成本 、费用 、资金、投资、效益等负有责任的单 运用价值形式 ，通过在企业内部设置责任中心，并利用会计数据资 位都可确定为责任中心。但任何企业在设置责任中心时，都必须根 料，通过 目标管理、差异分析 、责任转账、编制责任报告和责任报表 据企业的组织结构 、决策权力的分配等具体情况进行设置。以工业 等方法，对内部责任中心的成果 、业绩 、效益等进行控制和考核的 生产企业为例 ，其责任中心可以设置为： 一 种内部管理制度 ，能将 “管”、“算”、“监”有机结合起来 ，从而有效 (1)标准成本中心。标准成本中心是指只对成本或费用负责的 提升企业管理水平 ，提高企业经济效益。 责任中心。任何一种能够计量产出的数量，以及投入与产出之间存 一 、 责任 中心的设置 在明确的比例关系的，进行重复性经营活动的单位都可以建立标 责任中心是根据管理权限确定的，能够承担一定经济责任，并 准成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体 享有一定权利的企业内部 (责任)单位。企业有效实施责任会计制 系。成本中心具有只考虑成本费用 、只对可控成本承担责任、只对 度的首要问题就是科学地设置责任中心，以分清各部门的责任。如 责任成本进行考核和控制的特点。标准成本中心所需要的资讯主 果责任中心设置不合理，会因各责任中心之间权责划分不清而出 要包括：所发生的成本 、所耗用的资源、产品生产标准等。成本中心 现推责争权的现象 ，反而不利于企业内容控制和经济效益的提高。 的主要 目的是成本最小化。 (一)责任 中心的设置原则 责任中心的设置应按责 、权、利相 (2)费用中心。费用中心是指仅对管理费用、财务费用等期间 结合的原则和单位现有机构编制及内部管理层次、劳动组织来确 费用发生额负责的责任中心，该中心的产出物不能用财务指标来 定，具体设置过程中，应遵循以下原则： 衡量，或投入和产出之间没有密切关系；惟一可以准确计量的是实 (1)责权利相结合原则。就是要做到责 、权 、利三位一体 ，即责 际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率，一般行 任 、权力、利益均统一于责任承担者一体 ，责任者既是责任的承担 政管理部门、研发部门可建立费用中心。该中心的主要 目的是控制 者也是权力的拥有者和利益的享受者，克服有责无权或有责无利 可控制费用的支出并提供最佳的服务质量。控制 目标是特定财务 的责权利脱节现象。 期间内的管理费用、财务费用各明细项指标，并据此评估达成效 (2)可控性原则。可控性原则是指在划分和确定责任中心时， 果 。 要根据责任中心对经济责任是否可控以及可控的程度来决定 ，并 (3)收入中心。收入 中心是对收入负责的责任中心，其特点是 要尽可能地消除责任中心之间不可控因素的相互影响，避免出现 所承担的经济责任只有收入 ，不对成本负责，故其适用于营销部 职责不清 、相互混淆的